【经典例题】2007年A公司投资于B公司，占B公司表决权资本的80%，A、B公司均为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%，所得税税率为25%，均采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，计提比例为1%，发出存货采用先进先出法计价。税费规定计提的减值准备不得税前扣除。其他有关资料如下：

　　（1）2007年A公司向B公司销售甲产品1 000件，每件价款为2万元，成本为1.6万元，货款尚未支付；至2007年末已对外销售甲产品800件。

　　（2）2008年A公司向B公司销售甲产品900件，每件价款为3万元，成本为2万元，500件货款已支付，其余400件货款未支付；2007年B公司所欠销货款至2008年末仍未支付。至2008年末已对外销售甲产品100件，

　　（3）2009年A公司向B公司销售甲产品600件，每件价款为3.5万元，成本为2.6万元，全部货款已支付；至2009年末甲产品全部对外销售，所有未付的货款均已支付。

　　要求：编制各年抵销分录。

答案：

（1）2007年的合并抵消分录：

存货中未实现内部销售利润的抵销处理：

借：营业收入 2000

   贷：营业成本 2000

借：营业成本    80             200*（2-1.6）

贷：存货    80

因抵消期末存货中未实现的内部销售利润而确认的递延所得税资产
借：递延所得税资产   20 （80*25%）

   贷：所得税费用       20

内部应收账款与应付账款相互抵销：

借：应付账款    2340

   贷：应收账款    2340

借：应收账款-坏账准备 23.4 （2340*1%）

   贷：资产减值损失    23.4

因应收账款计提坏账准备而确认的递延所得税资产

借：所得税费用  5.85

   贷：递延所得税资产    5.85

（2）2008年合并抵消分录：

存货中未实现内部销售利润的抵销处理：

抵消期初存货中未实现内部销售利润及递延所得税资产

借：未分配利润-年初      80

   贷：营业成本           80

借：递延所得税资产        20

贷：未分配利润-年初     20

抵消本期购入存货营业收入、营业成本

借：营业收入     2700

   贷：营业成本      2700

抵消期末存货中未实现内部销售利润=100*（2-1.6）+900*（3-2）=940（万元）

借：营业成本     940

   贷：存货        940    

抵消期末存货中未实现的内部销售利润而确认的递延所得税资产

借：递延所得税资产   215  （940*25%-20）

   贷：所得税费用  215

现金流量表的抵销：

　　借：购买商品、接受劳务支付的现金　　500×3×1.17＝1 755

　　　　贷：销售商品、提供劳务收到的现金　　　　　　　　　1 755

内部应收账款与应付账款相互抵销：

抵消应收账款和应付账款=2340+400*3*1.17=3744万元

借:应付账款   3744

  贷：应收账款  3744

抵消期初应收账款包含的坏账准备及其相应的递延所得税资产

借：应收账款-坏账准备 23.4

   贷：未分配利润-年初  23.4

借：未分配利润-年初  5.85

  贷：递延所得税资产  5.85

抵消新增的资产减值损失和坏账准备

借：应收账款-坏账准备   14.04  （3744*1%-23.4）

  贷：资产价值损失        14.04

确认相应的递延所得税资产

借：所得税费用 3.51

   贷：递延所得税资产   3.51

现金流量表的抵销：

借：购买商品、接受劳务支付的现金　　500×3×1.17＝1 755

　 贷：销售商品、提供劳务收到的现金　　　　　　　　　1 755

(3)2009年合并抵消分录:

存货中未实现内部销售利润的抵销处理：

抵消期初存货中未实现内部销售利润及递延所得税资产：

借：未分配利润-年初  940

   贷：营业成本    940

借：递延所得税资产  235

   贷：未分配利润-年初   235

抵消本期购入存货营业收入和营业成本

借：营业收入  2100  （600*3.5）

   贷：营业成本  2100

现金流量表的抵销：

　借：购买商品、接受劳务支付的现金6 201（1 000×2×1.17＋400×3×1.17＋600×3.5×1.17）

　　贷：销售商品、提供劳务收到的现金　　　6 201

内部应收账款与应付账款相互抵销：

　　借：应收账款——坏账准备　　　　　　37.44（23.4+14.04）

　　　　贷：未分配利润——年初　　　　　　　 37.44

　　借：资产减值损失　　　　　　　　　　37.44

　　　　贷：应收账款——坏账准备　　　　　　 37.44

　　借：未分配利润——年初　　　　　　　9.36（5.85+3.51）

　　　　贷：递延所得税资产　　　　            9.36

　　借：递延所得税资产　　　                 9.36

　　　　贷：所得税费用　　　　　　　　　　　　　9.36