【例题1】（只有一般借款的情况）ABC公司于20×7年1月1日正式动工兴建一幢办公楼，工期预计为1年零6个月，工程采用出包方式，分别于20×7年1月1日、20×7年7月1日和20×8年1月1日支付工程进度款。

ABC公司建造办公楼没有专门借款，占用的都是一般借款。
　　ABC公司为建造办公楼占用的一般借款有两笔，具体如下：
　　（1）向A银行长期贷款2 000万元，期限为20×6年12月1日至20×9年12月1日，年利率为6%，按年支付利息。
　　（2）发行公司债券1亿元，于20×6年1月1日发行，期限为5年，年利率为8%，按年支付利息。
　　假定这两笔一般借款除了用于办公楼建设外，没有用于其他符合资本化条件的资产的购建或者生产活动。
　　假定全年按360天计算，公司为建造该办公楼的每期支出金额为：2007年1月1日，支出1500万；2007年7月1日，支出2500万元；2008年1月1日，支出1500万元

请分别计算公司20×7年、20×8年为建造办公楼应予资本化的利息金额。

 【解析】

（1）计算所占用一般借款资本化率：
　　一般借款资本化率（年）=（2000×6%+10000×8%）/（2000+10000）=7.67%
（2）计算累计资产支出加权平均数：
　　20×7年累计资产支出加权平均数=1500×360/360+2500×180/360=2750（万元）
　　20×8年累计资产支出加权平均数=（4000+1500）×180/360=2750（万元）

（3）计算每期利息资本化金额：
　　20×7年为建造办公楼的利息资本化金额=2750×7.67%=210.93（万元）
　　20×7年实际发生的一般借款利息费用=2000×6%+10000×8%=920（万元）
　　20×8年为建造办公楼的利息资本化金额=2750×7.67%=210.93（万元）
　　20×8年1月1日-6月30日
　　实际发生的一般借款利息费用=2000×6%×180/360+10000×8%×180/360=460（万元）
　　（4）根据上述计算结果，账务处理如下：
　　20×7年12月31日：
　　借：在建工程　　　　　　　　　　2 109 300
　　　　财务费用　　　　　　　　　　7 090 700
　　　贷：应付利息　　　　　　　　　　9 200 000
　　20×8年6月30日：
　　借：在建工程　　　　　　　　　　2 109 300
　　　　财务费用　　　　　　　　　　2 490 700
　　　贷：应付利息　　　　　　　　　　4 600 000

注：2008年下半年不能资本化

【例题2】（既有专门借款又有一般借款的情况）ABC公司于20×7年1月1日正式动工兴建一幢办公楼，工期预计为1年零6个月，工程采用出包方式，分别于20×7年1月1日、20×7年7月1日和20×8年1月1日支付工程进度款。

假定ABC公司为建造办公楼于20×7年1月1日专门借款2 000万元，借款期限为3年，年利率为6%。除此之外，没有其他专门借款。

ABC公司为建造办公楼占用的一般借款有两笔，具体如下：
　　（1）向A银行长期贷款2 000万元，期限为20×6年12月1日至20×9年12月1日，年利率为6%，按年支付利息。
　　（2）发行公司债券1亿元，于20×6年1月1日发行，期限为5年，年利率为8%，按年支付利息。
　　假定这两笔一般借款除了用于办公楼建设外，没有用于其他符合资本化条件的资产的购建或者生产活动。
　　假定全年按360天计算，公司为建造该办公楼的每期支出金额为：2007年1月1日，支出1500万；2007年7月1日，支出2500万元；2008年1月1日，支出1500万元。

请分别计算2007年和2008年专门借款利息资本化金额和一般借款利息资本化金额。

【解析】

在这种情况下，公司应当首先计算专门借款利息的资本化金额，然后计算所占用一般借款利息的资本化金额。

具体如下：
　　（1）计算专门借款利息资本化金额：
　　20×7年专门借款利息资本化金额=2000×6%-500×0.5%×6=105（万元）
　　20×8年专门借款利息资本化金额=2000×6%×180/360=60（万元）

　（2）计算一般借款资本化金额：
　　20×7年占用了一般借款的资产支出加权平均数=2000×180/360=1000（万元）
　　由于一般借款利息资本化率与【例18-18】相同，即为7.67%。所以：
　　20×7年应予资本化的一般借款利息金额=1000×7.67%=76.70（万元）
　　20×8年占用了一般借款的资产支出平均数=（2000+1500）×180/360=1750（万元）
　　则20×8年应予资本化的一般借款利息金额=1750×7.67%=134.23（万元）
　　（3）根据上述计算结果，公司建造办公楼应予资本化的利息金额如下：
　　20×7年利息资本化金额=105+76.70=181.70（万元）
　　20×8年利息资本化金额=60+134.23=194.23（万元）
　　（4）有关账务处理如下：
　　20×7年12月31日：
　　借：在建工程　　　　　　　　　　1 817 000
　　　　财务费用　　　　　　　　　　8 433 000
　　　　应收利息（或银行存款）　　　　150 000
　　　贷：应付利息　　　　　　　　　　　　10 400 000
　　注：20×7年实际借款利息=2000×6%+2 000×6%+10000×8%=1 040（万元）
　　20×8年6月30日：
　　借：在建工程　　　　　　　　　　1 942 300
　　　　财务费用　　　　　　　　　　3 257 700
　　　贷：应付利息　　　　　　　　　　5 200 000
　　注：20×8年1月1日至6月30日的实际借款利息=1040/2=520（万元）

【例题3】（既有专门借款又有一般借款的情况）MN公司拟在厂区内建造一幢新厂房，有关资料如下：
　　（1）20×7年1月1日向银行专门借款5 000万元，期限为3年，年利率为6%，每年1月1日付息。
　　（2）除专门借款外，公司只有一笔其他借款，为公司于20×6年12月1日借入的长期借款6 000万元，期限为5年，年利率为8%，每年12月1日付息。
　　（3）由于审批、办手续等原因，厂房于20×7年4月1日才开始动工兴建，当日支付工程款2 000万元。工程建设期间的支出情况如下：
　　20×7年6月1日：1 000万元；
　　20×7年7月1日：3 000万元；
　　20×8年1月1日：1 000万元；
　　20×8年4月1日：500万元；
　　20×8年7月1日：500万元。
　　工程于20×8年9月30日完工，达到预定可使用状态。其中，由于施工质量问题工程于20×7年9月1日- 12月31日停工4个月。
　　（4）专门借款中未支出部分全部存入银行，假定月利率为0.25%。假定全年按照360天算，每月按照30天算。
　　根据上述资料，有关利息资本化金额的计算和利息账务处理如下：
　　（1）计算20×7年、20×8年全年发生的专门借款和一般借款利息费用：
　　20×7年专门借款发生的利息金额=5 000×6%=300（万元）；
　　20×7年一般借款发生的利息金额=6 000×8%=480（万元）；
　　20×8年专门借款发生的利息金额=5 000×6%=300（万元）；
　　20×8年一般借款发生的利息金额=6 000×8%=480（万元）。

计算专门借款在2007年、2008年资本化、费用化的金额，一般借款类似。

20×7年应予资本化的专门借款利息金额

=4月1日～9月1日专门借款的利息支出- 4月1日～9月1日专门借款的利息收入

=5000×6%×5/12-（3000×0.25%×2+2000×0.25%×1）

=105万元

公司在20×7年应当计入当期损益（财务费用）的专门借款利息金额（减利息收入）

5000×6%×7/12-5000×0.25%×3=137.5万元

（2）在本例中，尽管专门借款于20×7年1月1日借入，但是厂房建设于4月1日方才开工。因此，借款利息费用只有在4月1日起开始资本化（符合开始资本化的条件），计入在建工程成本。同时由于厂房建设在20×7年9月1日-12月31日期间发生非正常中断4个月，该期间发生的利息费用应当暂停资本化，计入当期损益。
　　（3）计算20×7年借款利息资本化金额和应计入当期损益金额及其账务处理：
　　①计算20×7年专门借款应予资本化的利息金额。
　　20×7年1、3月和9～12月
　　专门借款发生的利息费用=5 000×6%×210／360=175（万元）
　　20×7年专门借款转存入银行取得的利息收入=5 000×0.25%×3+3 000×0.25%×2+2 000×0.25%×1=57.5（万元）。其中在资本化期间内取得的利息收入=3 000×0.25%×2+2 000×0.25%×1=20（万元）。
　　公司在20×7年应予资本化的专门借款利息金额=300-175-20=105（万元）
　　公司在20×7年应当计入当期损益（财务费用）的专门借款利息金额（减利息收入）=300-105-57.5=137.5（万元）

②计算20×7年一般借款应予资本化的利息金额。
　　公司在20×7年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数=1 000×60/360=166.67（万元）
　　公司在20×7年一般借款应予资本化的利息金额=166.67×8%=13.33（万元）
　　公司在20×7年应当计入当期损益的一般借款利息金额=480-13.33=466.67（万元）
　　③计算20×7年应予资本化和应计入当期损益的利息金额。
　　公司在20×7年应予资本化的借款利息金额=105+13.33=118.33（万元）
　　公司在20×7年应当计入当期损益的借款利息金额：137.5+466.67=604.17（万元）
　　④20×7年有关会计分录如下：
　　借：在建工程　　　　　　　　　　1 183 300
　　　　财务费用　　　　　　　　　　6 041 700
　　　　应收利息或银行存款　　　　　　575 000
　　　贷：应付利息　　　　　　　　　　　7 800 000
　　（4）计算20×8年借款利息资本化金额和应计入当期损益金额及其账务处理：
　　①计算20×8年专门借款应予资本化的利息金额：
　　计算20×8年应予资本化的专门借款利息金额=5 000×6%×270/360：225（万元）
　　公司在20×8年应当计入当期损益的专门借款利息金额：300-225=75（万元）
　　②计算20×8年一般借款应予资本化的利息金额：
　　公司在20×8年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数：
　　2 000×270/360+500×180/360+500×90/360=1 875（万元）
　　公司在20×8年一般借款应予资本化的利息金额=1 875×8%=150（万元）
　　公司在20×8年应当计入当期损益的一般借款利息金额：480-150=330（万元）
　　③计算20×8年应予资本化和应计入当期损益的利息金额：
　　公司在20×8年应予资本化的借款利息金额=150+225=375（万元）
　　公司在20×8年应当计入当期损益的借款利息金额=75+330=405（万元）
　　④20×8年有关会计分录如下：
　　借：在建工程　　　　　　　　　　3 750 000
　　　　财务费用　　　　　　　　　　4 050 000

　贷：应付利息　　              　　7 800 000