印花税纳税地点有无明确规定？

近期，某业务科就印花税纳税地点问题提出探讨意见，现就这方面问题谈谈个人看法，仅供参考。

目前，印花税纳税地点（国内订货会上所签合同的纳税地点除外）没有明确规定。

印花税实行的是“三自”缴纳方式，印花税暂行条例中仅对纳税时间作了规定，并没有对纳税地点进行明确，这说明印花税注重的是合同是否贴花，而不强调在哪里贴花。如《印花税暂行条例》第七条只是规定了应纳税凭证应当于书立或者领受时贴花。《印花税暂行条例施行细则》第十四条第一项规定，条例第七条所说的书立或者领受时贴花，是指在合同签订时、书据立据时、账簿启用时和证照领受时贴花。因为印花税是以粘贴印花税票的形式来完税，而印花税票是全国统一的，所以印花税无需也无法规定纳税地点，只要在凭证书立或领受时完税即可。条例第十四条规定的“合同在签订时贴花”的“签订时”不是一个点的概念，而是一个时间段的意思。例如，广州的某企业上午在湛江签订了一份应税合同，下午将此合同带回广州贴花，这也应理解为“签订时贴花”。因此，无论在什么地方签订的合同只要贴花了，就已经达到“三自”纳税的目的了，而不用再追究其是否应在行为发生地还是应在机构所在地贴花。可见，跨省市的建筑安装项目也没有明确的纳税地点规定。

至于对国内订货会上所签合同的纳税地点，有如下规定（《国家税务局关于订货会所签合同印花税缴纳地点问题的通知》（国税函发〔1991〕1187号）：

1、在全国性商品物资订货会（包括展销会、交易会等）上所签合同应当缴纳的印花税，由纳税人回其所在地后即时办理贴花完税手续。对此类合同的贴花完税情况，各地税务机关要加强监督检查，并相应建立必要的纳税管理办法。

2、对地方主办、不涉及省际关系的订货会、展销会上所签合同的印花税纳税地点，由各省、自治区、直辖市税务局自行确定。

程浩桓

  2011年4月13日