摘要:2009年1月1日起我国增值税由生产型改为消费型,外购固定资产的增值税可抵扣,对于一般纳税人销售使用过的固定资产也应按照政策交纳增值税

关键词: 一般纳税人   使用过的固定资产    增值税 

 

    已使用过的固定资产，是指纳税人根据财务会计制度已经计提折旧的固定资产,根据规定，纳税人销售自己使用过的物品按照下列适用的税收政策处理：

一、一般纳税人销售自己使用过的、属于不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，按简易办法依4%征收率减半征收增值税。

《增值税暂行条例》第十条规定，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：①用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；②非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；③非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；④国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；⑤本条第①项至第④项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。

对于上述固定资产，如果一般纳税人销售，按照简易办法依4%征收率减半征收增值税。

 

二、一般纳税人销售自己使用过的固定资产，根据《财政部国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》，自2009年1月1日起，应区分以下三种情形征收增值税：

（一）销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产（可以抵扣且已经抵扣），按照适用税率征收增值税；

【例1】2012年3月份M公司销售一台生产用已使用过的固定资产，假设该固定资产于2009年3月取得时，其进项税额17万元已经计入了“应交税费—应交增值税（进项税额）”，含税价为117万元，销售时已提折旧10万元，出售时收到价款93.6万元（含税），款项已经存入银行。

购入时：

借：固定资产    1000000

应交税费—应交增值税（进项税额） 170000

贷：银行存款       1170000

计提折旧：

借：制造费用  100000

贷：累计折旧     100000

出售时：

借：固定资产清理  900000

累计折旧　  　100000

贷：固定资产       1000000

借：银行存款      936000

贷：固定资产清理  800000

应交税费—应交增值税(销项税额)  136000

借：营业外支出  100000

贷：固定资产清理  100000

 

（二）2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点(非试点地区)的纳税人，销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税；

【例2】长城公司转让2009年以前购入的六成新设备，固定资产账面含税价31万元，已提折旧1.5万元，转让价30.5万元，未计提资产减值准备。该固定资产进项税额未计入“应交税费—应交增值税（进项税额）”

（1）转入清理：

借：固定资产清理   295000

累计折旧  15000

贷：固定资产  310000

（2）取得收入：

借：银行存款  305 000

贷：固定资产清理  305 000

（3）计提税金=[305000÷（1＋4%）×4%×50%]

借：固定资产清理  5865.38

贷：应交税费—应交增值税(销项税额) 5865.38

同时  借：固定资产清理   4134.62

贷：营业外收入     4134.62　

 

（三）2008年12月31日以前已纳入扩大增值税抵扣范围试点(试点地区)的纳税人，销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税；销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税。

   【例3】甲企业（2008年1月1日纳入试点地区）出售一台使用过的设备，原价234000元（含增值税），购入时间为2008年2月。设备折旧年限为10年，采用直线法折旧，不考虑净残值。假定2011年2月，甲企业出售该设备，该设备恰好已使用3年，售价为210600元（含增值税），适用17%的增值税税率。该项固定资产取得时，增值税进项税额已记入“应交税费—应交增值税（进项税额）”科目。

（1）固定资产清理的会计处理

由于固定资产是在增值税转型后购入的，则固定资产原价为200000元（不包括进项税额），3年累计计提折旧＝（200000÷10）×3＝60000（元），销售时缴纳增值税＝[210600÷（1＋17%）]×17%＝30600（元）。

借：固定资产清理  140000

累计折旧　　   60000

贷：固定资产     200000　

（2）收到价款的会计处理

借： 银行存款　　210600

贷：固定资产清理　　180000

应交税费—应交增值税（销项税额）  30600

借：固定资产清理  40000

贷：  营业外收入40000

【例4】上例中如果该设备购入时间为2007年11月5日，则固定资产的原值为234000元（购入的增值税进项税额34000元计入设备成本），设备出售之日为2010年11月5日，则设备出售视为旧货销售，按照不含税销售额与4%的征收率减半征收增值税。

（1）固定资产清理时

3年累计计提折旧＝（234000÷10）×3＝70200（元），

2010年出售时应缴纳增值税＝[210600÷（1＋4%）]×4%×50%＝4050（元）。

借：固定资产清理  163800

累计折旧　　   70200

贷：固定资产  234000

（2）收到价款时

借：银行存款　　210600

贷：固定资产清理　　206550

应交税费—应交增值税（销项税额）　4050

借：固定资产清理  42750

 贷：营业外收入  42750

 

参考文献

1、《关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》

2、2009年注册会计师《会计》

３、2009年注册会计师《税法》

 

自己总结：抵扣过进项的，不含税价进成本的，按适用税率，销售缴纳增值税(17%等销项税额)；未抵扣过，含税价进成本，按简易办法4%减半征收[售价÷（1＋4%）]×4%×50%

根据《财政部 国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》（财税〔2009〕9号）文件规定，一般纳税人销售自己使用过的属于条例第十条规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，按简易办法依4%征收率减半征收增值税。一般纳税人销售自己使用过的其他固定资产，按照《财政部 国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》（财税〔2008〕170号）第四条的规定执行。一般纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应当按照适用税率征收增值税。