（一）早期成本会计的特点

    如所周知，成本会计的实务在其形成、发展的早期，完全依附于普通会计之内，而且大部份都是对工厂产品成本的计算，因而在其会计处理上，有下列四个主要的特点：

    1、月终结账：普通会计一般多在年终或半年（中期）结算一次，而成本会计则必须按月结账（Monthly closing），作为产品成本计算，订立售价，决定营业政策，及改进产品工艺的参考；不过其结算手续，不如会计年度终了时之繁细，只须结出各成本账户的数字即可。

    2、永续盘存：一般中小型工商企业会计，多采用实地盘存制（Physical inventory system），但亦有采用永续盘存制者；可是在成本会计制度下，则必须施行永续盘存制度，以使各种成本账户余额，随时可在账面显示；且因其材料与产品种类繁多，亦无法每月进行实地盘点，以确定其已耗与未耗成本数字的可能。

    3、统制账户：统制账户在成本会计中的应用最为广泛，所有成本记录，必须使用辅助分类账，以详细记录材料、人工和费用；而于总分类账中设置统制账户以统驭之，一如普通会计的应收、应付账款的总账，与明细账的互相制约与核对，始可收执简驭繁、细总核对相符之效。

    4、以内部交易事项为主：普通会计的核算，以对外交易事项为对象，如原材料的采购，产品之销售，债权债务的清算了结，工资及其他费用的支付等等；至于成本会计事务，主要系以内部交易事项为主，诸如原材料的领用，人工、制造费用的归集与分摊，产成品入库及销货成本的计算、结转等。

    （二）早期成本会计的意义

    关于早期成本会计的意义，美国哈佛大学企业管理研究院，成本会计学教授尼柯逊CLARENCE B. NICKERSON 曾说：

   “成本会计在其发展的早期，大部份是对工厂产品成本的计算，以作存货计价（Inventory valuation ），决定损益和订立售价之用”。

所谓“存货计价”，系指计算决定在制品和库存产成品的成本；决定损益，是由产品成本的决定，进而与有关的销货收入相配合，确定已销产品的成本，并由销货收入减销货成本，而得到销货毛利；订立售价，也是以计算决定产品的单位成本，加上单位利润，即为售价。

   所以，就早期而论，成本会计的意义，是以计算决定产品成本为主，而且是以决定制造业的产成品的成本为主；职是之故，成本会计又被称为“工业会计”或“制造业会计”。

   （三）是为满足财务报表编报需要的成本取决的技术

    又“存货计价”，在普通会计学上称为剩余成本（Residual costs或未耗成本Un-expired costs）；而决定损益中的成本，在普通会计学上称为已耗成本（expired costs）。

   所以，象这样的成本取决，其目的，一为使成本与收入相配合，而产生损益表；另一为在营运中没有消耗的成本，得以在账上确定其数额，以编出资产负债表。也就是说，将本期已耗成本，归入损益，而结账了结；另将未耗的成本，留存在账上，继续作为存货，列入资产负债表。