会计学基础74

                 供应过程的核算（一）

一、概述 

（一）供应过程的原材料及其分类

供应过程是生产的准备阶段，企业一方面要根据生产经营的需要，及时采购材料物资，形成材料储备，保证生产需要；同时，也要与供应和运输等单位进行货款和各种采购费用的结算。

供应过程主要是保证生产需要的原材料。

原材料 是构成产品实体和有助于产品形成的材料。

原材料一般有两种分类：按经济性质分类与按存放地点分类。

1、原材料按其经济内容分为：

(1)原料及主要材料；

(2)辅助材料；

(3)外购半成品（外购件）；

(4)修理用备件（备品备件）；

(5)包装材料；

(6)燃料。

2、原材料按其存放地点分为：

（1）在途材料；

（2）库存材料；

（3）委托加工材料。

（二）供应过程的主要经济业务

供应过程的主要经济业务有：

1.与材料供应单位发生采购货款、增值税（进项税额）等款项往来结算业务；

2.与运输部门办理托运和结算运输、装卸费用业务；

3.与保险公司办理运输保险及其费用结算业务；

4.进口材料报关及其发生的关税等支付业务；

5.运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费业务；

6.保管部门办理材料验收入库手续。

上述7项构成了原材料的采购成本。至于采购人员的差旅费、专设采购机构的经费、市内零星运杂费等，一般不记入采购成本，而作为企业的管理费用处理。

（三）原材料日常核算所采用的方法

原材料的日常核算有两种方法：按实际成本计价核算和按计划成本计价核算。企业可根据具体情况选择一种核算方法进行日常核算。

二、供应过程核算的账户

供应过程核算需要设置的基本账户一般有：在途材料（或“材料采购”）、原材料、材料成本差异、应付账款、应交税费。

(一) “在途物资”账户（或“材料采购”账户）

“在途物资”（或“材料采购”）账户属于资产类账户，用来核算物资采购实际成本（若日常核算采用计划成本，则可改设“材料采购”账户）。其借方登记购买材料的采购成本（价款和采购费用），贷方登记按实际成本转入“原材料”等账户的数额。月末该账户余额一般是在借方，表示在途物资的采购成本。

该账户一般可按供应单位和材料品种设置明细账户。

(二) “原材料”账户

“原材料”账户属于资产类账户，用来核算企业库存各种材料的收入、发出和结存情况。其借方登记已经验收入库的各种材料的成本，贷方登记各种材料发出或减少的成本，月末借方余额表示库存材料的成本。

该账户可按照材料的保管地点（仓库）、材料的类别、品种和规格设置明细分类账。

（三）“材料成本差异”账户

“材料成本差异”账户属于资产类（的调整）账户，用来核算各种材料的实际成本与计划成本的差异。其记录一般是：借方登记采购材料的实际成本大于计划成本的差异，和差异分配——冲减发出材料的实际成本小于计划成本的差异；贷方登记差异分配——发出材料应负担的实际成本大于计划成本的差异，和材料的实际成本小于计划成本的差异。该账户期末借方余额，为库存材料的实际成本大于计划成本的差异，若为贷方余额，则为实际成本小于计划成本的差异。

该账户可按材料的类别进行明细核算。

[提示: 结转应冲减发出材料的实际成本小于计划成本的差异，也可在贷方用红（数）字登记；用兰字通过借方结转有值得注意的问题——这样结转会虚增虚减借贷方的成本费用额；如果在理论上作更严谨、管理上更有效的考虑，还可将“材料成本差异”账户的使用设计为：借方用兰、红（数）字集中反映材料成本差异，贷方用兰、红（数）字集中反映材料成本差异的分配。而且余额也可设计同时用兰、红字反映，这样可分别明确各类材料，实际成本大于计划成本的有哪些、其差异是多少，实际成本小于计划成本的有哪些、其差异是多少——可利用它説明供应过程的大、小差异及其经济效益，也可避免虚增虚减的情况。]

(四)“应付账款”账户

“应付账款”账户属于负债类账户，用来核算企业因购买材料、商品和接受劳务等经济业务应支付的款项。其贷方登记应付供应单位的材料、商品、劳务款以及增值税进项税额等，借方登记已偿还供应单位的货物、劳务款及增值税进项税额，月末贷方余额为尚欠供应单位的款项。

该账户一般按供应单位名称设置明细账户。

(五) “应交税费——应交增值税”账户

“应交税费——应交增值税”账户属于负债类账户，用来核算企业增值税的应交及交纳情况。增值税一般纳税人应向税务部门交纳的增值税，是销项税额减去进项税额之后的余额。

销项税额是指纳税人销售货物（或提供应税劳务）按销售额（或取得的劳务收入）和相应的税率计算，并向购货方（或接受劳务方）收取的增值税额。

进项税额 是指纳税人购进货物（或接受应税劳务）而支付给销货方（或提供劳务方）的增值税额。

因此，销项税额减去进项税额的差额即为应交税务部门的增值税额。此账户借方登记企业购进材料等货物支付的进项税额和实际已经交纳的增值税，贷方登记企业销售货物应收取的销项税额。该账户期末如为贷方余额，表示该企业应交而未交纳的增值税。

“应交税费——应交增值税”账户的具体明细可在借方或贷方反映，分别以“进项税额” （在借方）、“销项税额”（在贷方）等项设专栏。