会计学基础 67

借入资金的核算

一、短期借款的账务处理

企业借入的各种短期借款，借记“银行存款”，贷记“短期借款”。归还借款时，借记“短期借款”，贷记“银行存款”。

短期借款的利息，作为财务费用，计入当期损益。其方法应分别不同情况处理：

如果短期借款的利息是按季、半年，或是在借款到期时连同本金一起归还，并且数额较大的，为了正确计算各期的盈亏，可以采用预提的办法，按月预提计入当月的财务费用。预提时，按预计的借款利息，借记“财务费用”，贷记“应付利息”（或“预提费用”），实际支付的利息与预提数的差额（尚未预提部分），借记“财务费用”，按实际支付的利息金额，贷记“银行存款”。

【例1】因原材料集中到货，经申请于2009年6月1日向银行取得临时借款100 000元，年利率为4.2%，3个月期限。利息在借款到期时同本金一起归还。其账务处理：

6月1日取得临时借款。

借：银行存款                       100 000

贷：短期借款——临时借款                  100 000

6月末预提短期借款利息。

借：财务费用                           350

贷：应付利息                                  350

7月末预提短期借款利息。

借：财务费用                           350

贷：应付利息                                  350

8月31日付清银行3个月的利息和归还本金。

借：应付利息                           700

财务费用                           350

短期借款——临时借款           100 000

贷：银行存款                               101 050

如果企业的短期借款利息是按月支付的，支付时直接借记“财务费用”，贷记“银行存款”；如果利息是在借款到期连同本金一起归还，数额不大的，可以不采用预提的简化核算方法，在实际支付或收到银行的计息通知时，也可直接借记“财务费用”，贷记“银行存款”。

二、长期借款的账务处理

长期借款按借款用途不同，其种类可分为：生产经营借款、基本建设借款和技改借款。

企业借入各种长期借款，借记“银行存款”账户，贷记“长期借款”账户。归还长期借款，借记“长期借款”，贷记“银行存款”。期末贷方余额为尚未归还的长期借款。

长期借款利息的计算，有单利和复利两种方法。

单利只按本金计算利息，其所生利息不再加入本金重复计算利息。

复利是经过一定期间（如1年），将所生利息加入本金再计利息，逐期计算。

按上述单利或复利计算的长期借款利息，因借款的用途不同而有不同的账务处理方法：

（1）凡与购建固定资产无关的长期借款，其利息支出由各期财务费用负担，计算应付利息时，借记“财务费用”，贷记“长期借款”。

（2）凡用于购建固定资产的长期借款，在固定资产尚未完工交付使用或虽已交付使用，但未办理竣工决算之前，其利息支出应计入固定资产的购建成本。计算应付利息时，借记“在建工程”。贷记“长期借款”。

但固定资产购建完成交付使用并办理竣工决算后发生的利息支出，应直接计入各期的财务费用。

 【例2】为扩建厂房，经批准向银行借入5年期限、年利率为8%的长期借款1 000 000元，每年计息一次（复利），到期本息一次归还。该厂房扩建期为2年，第三年正式交付使用。其账务处理：

（1）收到借款。

借：银行存款                   1 000 000

贷：长期借款                           1 000 000

（2）计提第一年应付利息。

1 000 000×8% = 80 000

借：在建工程                      80 000

贷：长期借款                              80 000

（3）计提第二年应付利息。

1 080 000×8% = 86 400

借：在建工程                     86 400

贷：长期借款                            86 400

（4）计提第三年应付利息。

1 166 400×8% = 93 312

借：财务费用                     93 312

贷：长期借款                           93 312

（5）计提第四年应付利息。

1 259 712×8% = 100 777

借：财务费用                     100 777

贷：长期借款                           100 777

（6）计提第五年应付利息。

1 360 489×8% = 108 839

借：财务费用                     108 839

贷；长期借款                            108 839

（7）长期借款5年到期一次还本付息。

借：长期借款                   1 469 328

贷：银行存款                          1 469 328

企业按月结算损益，则应根据当年应付的利息除以12以后，每月计入相应账户。

[提示：有些外资企业每月只“表结”（损益只在表上有结算，而账上不结算），年度才进行“账结”。]