第四章 生产与费用循环审计案例

案例一 迅捷股份有限公司存货审计案例

1．审计人员在制定盘点计划时应关注哪些问题？

答：审计人员应关注：

（1）       监盘时间，一般以期末为主。

（2）       监盘的样本量。一般来讲，在考虑选取多大的样本量进行盘点时，应考虑有关实地盘点的，永续记录的可靠性、存货的总金额及种类，不同的重要存货位置的数量以及以前年度发现的误差性质和程度的内部控制等。

（3）　项目的选取问题。一般来讲，样本的选取应讲重要项目或典型存货项目作为对象，同时对可能过时的或损坏的项目要仔细查询，并与管理人员就疑虑问题交换意见。

2．盘点的准备工作应包括哪些？

　　答：盘点准备工作包括：首先编制连续编号的盘点标签或盘点清单，确定盘点顺序，有条件的还要绘制存货摆放示意图，规划盘点路线；其次，审计人员应了解有关财产物资的内部控制和管理制度，对各项制度的遵循情况进行评价，发现存在的薄弱环节，明确盘点的重点；再次，作好盘点的人员准备工作，盘点是整个企业的大事，各级领导、有关人员应参加，通过召开盘点预备会议，将盘点计划或指令贯彻到每一个人；最后，通知被查部门，并要求其将有关的物资盘点日的帐面数轧出，将已经发现的错误数剔除，存货应停止流动。

3．注册会计师林琳在对A公司存货项目的相关内控制度进行研究评价后，发现A公司存在下述可能导致错误的情况：

　 （1）存货盘点欠缺认真；

　 （2）由红特公司代管的甲材料可能并不存在；

　 （3）通过销售与收款循环审计发现已销产成品可能未进行相关会计处理；

　 （4）A公司将明光公司存放在仓库中的乙材料计入贵公司存货项目中 。

　　要求：针对上述情况，注册会计师林琳应当采用什么实质性程序进行审查？

答：注册会计师林琳在对A公司存货项目的相关内控制度进行研究评价后，发现该公司存在下述可能导致错误的情况：　 （1）存货盘点欠缺认真；（2）由红特公司代管的甲材料可能并不存在；（3）通过销售与收款循环审计发现已销产成品可能未进行相关会计处理；（4）该公司将明光公司存放在仓库中的乙材料计入该公司存货项目中。

　　针对上述情况，注册会计师林琳应当采用什么实质性程序进行审查？

　　答：针对上述情况，注册会计师林琳应当采用下列实质性程序进行审查。           

针对情况（1），注册会计师林琳应要求该公司对期末存货进行重盘，审计人员适当抽点；

　　针对情况（2），注册会计师林琳应向红特公司函证代管的甲材料；

　　针对情况（3），注册会计师林琳应对期末存货进行截止测试；

　　针对情况（4），注册会计师林琳应采取询问管理当局、函证、进行截止测试等程序。

 

案例二 永晟股份有限公司生产成本审计案例

1． 通过对表4－3的审查，你对被审单位的四种产品有了哪些了解？

答：从表4－2至少可以获得以下信息：审计人员抽查的这一期间，被审单位有两种产品即Q型摩托和Y型助力车的成本较高，应重点审计；每种产品的料、工、费比例中，直接材料所占比重都是最大的，对材料的审查应作为重点。

2．注册会计师王克对三源股份有限公司的主营业务成本进行审计，通过审查该公司的主营业务成本明细表，并与有关明细账、总账核对，发现账表之间数字完全相符。有关数字如下：

　　原材料期初余额 10000元

　　本期购进原材料 25000元

　　原材料期末余额 8000元

　　本期销售材料 3000元

　　直接人工成本 15000元

　　制造费用 12000元

　　在产品期初余额 23000元

　　在产品期末余额 25000元

　　产成品期初余额 40000元

　　产成品期末余额 38000元

　　该注册会计师通过对有关记账凭证和原始凭证的审计，发现以下问题：

　 （1）经对期末在产品的盘点发现，在产品的实际金额为38000元；

　 （2）领而未用的原材料计3000元，未作假退料处理；

　 （3）为在建工程发生的人工工资计入生产成本2000元；

要求：根据以上资料填制“生产成本及销售成本倒轧表”，计算结果并得出审计结论。

答：生产成本及主营业务成本倒轧表

　　被审计单位名称：三源股份有限公司 编制人：王克 日期2002-1-31

　　审计项目：生产成本及主营业务成本倒轧表 复核人：郑重 日期2002-2-13

　　会计期间：2001年12月31日

审计结论：由于多记成本18 000元，导致多记主营业务成本18 000元，将影响主营业务利润少记18 000元。

 

第五章 筹资与投资循环审计案例

案例一 华兴公司负债融资审计案例

1．  关于负债融资内部控制的关键控制点除了本案例中内部控制调查表中所列示的，还有哪些？

答：关于负债融资内部控制的关键控制点除了本案例中内部控制调查表中所列示的，还有：是否对计划和合同的制定进行授权控制；对长期借款是否有资产担保；是否定期或不定期地进行核对；对借款利息是否经常复核等。

2．  审计人员在审查长期借款时除了第五章第一个案例中提到的内容，还应注意把握哪些审查要点？

答：还应审查年末是否有无到期末偿还的借款，逾期借款是否办理了延期手续；审查借款是否在资产负债表上恰当披露，一年内到期的长期借款是否已经转到流动负债；等等。

3．审计人员王军在审查应付债券时，假设仅仅发现“溢价发行的企业债券，其实际收到的金额与债券票面的差额，没有在债券存续间分期摊销”这一问题，据此回答王军对应付债券审计后确认正确的内容。

答：取得应付债券明细表，通有关的明细帐和总帐核对享福；询证债券的承销人，并验证应付债券期末余额的正确性。同时，在发行债券时，将待发行债券的票面金额、债券票面利率、还本期限与方式、发行总额、发行日期和编号、委托代售部门、转换股份等情况在备查簿中都进行了登记。核对记帐凭证和所附的原始凭证，确认其内容、金额等项目相符；债券的偿还情况良好；确认应付债券在资产负债表上的反映的恰当，等等。审计人员王军应要求被审计单位做如下帐项调整：

借：应付债券——债券溢价 40 000

     贷：财务费用——利息支出 40 000

4．（1）资料：假设审计人员王军在对华兴公司负债业务进行审查时，发现该公司于2001年4月1日向海淀工行取得流动资金借款200000元，期限是3个月，借款月利率为5.5‰，该公司的会计处理为：

①取得借款时：

借：银行存款    200000 

贷：短期借款       200000

②4月、5月、6月底预提利息时：

借：营业外支出   1100

贷：短期借款       1100 

③6月底归还借款时：

借：短期借款   203300 

  贷：银行存款    203300

（2）要求：指出该公司会计处理的不当之处。分析该公司对这项业务的不当处理是否会影响年度的损益状况，并进行相应的账项调整。

    答：（1）该公司对预提借款利息每月1100元的会计处理不当。按企业会计制度的规定，每月预提1100元的借款利息的入账会计分录为：

借：财务费用      1100

        贷：预提费用         1100

因此，该公司三个月共少记财务费用和预提费用各3300元，同时又错误地多记营业外支出和短期借款各3300元。

（2）因为无论把利息费用记入“营业外支出”，还是“财务费用”科目，其数额都在该年度损益中抵减。因此，尽管该公司的会计分录中使用的科目不对，但不会影响该企业该年度的损益。

（3）账项调整：

借：财务费用       3300

   贷：营业外支出     3300

 

案例二　东安公司权益融资审计案例

1．审计人员李欣审查发现A公司在东安公司注册后不久即有一笔与投资额相等的资金减少额，怀疑实收资本的存在有问题，你认为应如何审查实收资本的真实存在?

答：真实存在的审查目的是要确定出资者的投资是否确实用到了被投资企业的经营活动中，成为被投资企业的经营资金。身即人员通过审阅银行存款、固定资产、存货、无形资产等帐簿，发现有无贷记与出资者投资一致的资金记录；通过对固定资产、存货等实物资产的盘查，对收到这些财产的验收手续、法律文书的审阅，确定实收资本的合法性和真实存在。对于发生增减变动的实收资本，则应检查是否有补充合同、股东会决议、协议及有关法律为依据，等等。

2．审计人员李欣确认了东安公司盈余公积金的提取是合规的，请具体说明这一结论是通过审查哪些具体内容得出的?

答：审查提取比例是否合规和经过董事会批准；提取项目是否完整；提取基数是否正确，等等。

3．(1)资料：假设审计人员李欣在对东安公司进行审计时，发现该公司对盘亏的国有固定资产300 000元，先后作了如下账务处理：

    借：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢    300 000

       贷：固定资产        300 000

    借：实收资本——国家投入资本    300 000

        贷：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢    300 000

(2)要求：指出东安公司的该项业务存在的问题，并加以调整?

答：东安公司的该项业务存在下列问题：

（1）东安公司将盘亏的固定资产按原始价值全部转入“待处理财产损溢——待处理固定资产损溢”是错误的，这样将导致固定资产不实。盘亏的固定资产应当按帐面价值记“待处理财产损溢——待处理固定资产损溢”，按已累计计提的折旧记“累计折旧”，按计提的固定资产减值准备记“固定资产减值准备”。编制的会计分录为：

借：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢 帐面价值

借：累计折旧 已提折旧

借：固定资产减值准备 已计提的固定资产减值准备

    贷：固定资产 （原始价值）

审计人员应进一步查明该项固定资产的原始价值、累计折旧和已计提的固定资产减值准备，并要求被审验单位做出相应帐务调整。

（2）将盘亏的固定资产冲减实收资本——国家投入资本也不对，导致国有投资减少。正确的处理应当是将其记入“营业外支出”中，分录为：

借：营业外支出 盘亏的资产帐面价值

    贷：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢

应做的调整分录为：

借：营业外支出——固定资产盘亏支出 300 000

    贷：实收资本——国家投入资本    300 000

此外，还要调减企业的所得税、净利润、盈余公积、利润分配等帐户。

4．(1)资料：假设审计人员李欣在审查东安公司2001年“盈余公积”账户时，查明盈余公积期初余额400 000元，本年提取30 000元；审查“本年利润’’账户，查明该公司2001年实现净利润为300 000元；审查“实收资本”账户，查明当年实收资本期末余额为800 000元。

(2)要求：根据以上资料说明该公司盈余公积方面有何问题?

答：（1）东安公司2001年资本总额1 000 000元，其50%应为500 000元，该公司2001年实现净利润为300 000元，应按10%的比例计提法定盈余公积、5%的比例计提公益金，还要按股东大会决议计提任意盈余公积，则计提比例至少应为2001年实现净利润的15%以上，但该公司2001年只提取30 000元盈余公积，盈余公积金总额为400 000+30 000=430 000元，该公司盈余公积提取不足，还应当补提15 000元。

借：利润分配——提取盈余公积 15 000

    贷：盈余公积            15 000

（2）根据教材资料显示，东安公司2001年实收资本期初余额为1 000 000元，但期末余额只有800 000元。审计人员应查明实收资本减少的原因及去向，检查是否违反了资本保全原则，有抽逃资本的现象。

 

案例三 瑞丰公司投资审计案例

1．确定瑞丰公司的长期股权投资所采取的权益法是否适当，可以运用哪些审计程序和方法？

答：通过询问管理当局或函证接受投资企业等方式，确认企业是否确实对接受投资企业具有控制、共同控制或重大影响，检查企业是否对这些项目采用了权益法，如果企业未按有关规定选择权益法核算，审计人员应该取得该企业不能对接受投资企业拥有控制、共同控制或重大影响的证据；在权益法下，企业“长期股权投资”账户反映的投资额要随着接受投资企业净资产的增减变动而变动，审计人员应尽量取得被投资企业经过审计的年度会计报表，如被投资企业是股票上市公司，其年度会计报表可以从公开渠道取得，否则，审计人员应与担任被投资企业审计工作的审计人员或与被投资企业联系，函证获得所需情况或数据；等等。

2．审查瑞丰公司的对外投资的会计报告披露，应注意哪些问题？

答：在披露投资活动信息时，应把握以下内容：

当期发生的投资净损益，其中重大的投资净损益项目应单独披露；

短期投资、长期债权投资和长期股权投资的期末余额，其中长期股权投资中属于对子公司、合营企业、联营企业投资的部分应单独披露；

在会计报表附注中应披露当年计提的短期投资跌价准备和长期投资减值准备的金额；

在会计报表附注中应披露投资的计价方法；

在会计报表附注中，应披露投资企业期末的短期投资和长期投资账面价值合计占该企业净资产的比例；

采用权益法时，投资企业与被投资单位会计政策的重大差异，在会计报表附注中，应披露投资企业与被投资单位会计政策的重大差异，如投资企业的存货计价与被投资单位不同等；

在会计报表附注中应披露投资变现及投资收益汇回的重大限制，如被投资单位在境外，由于境外所在地外汇管制等原因，投资收益的汇回受到限制等；

企业以实物、无形资产方式对外投资的，其资产重估确认价值与其账面净值的差额，计入资本公积金。

3．（1）资料：假设审计人员张颖在审查瑞丰公司2001年12月31日的资产负债表和该年度利润表时查明，“长期债权投资—债券投资”项目数额为10万元，“投资收益”项目数额8700元，该公司无短期投资和长期股权投资。张颖进一步审查“长期债权投资”账簿及有关资料得知，2001年1月初，瑞丰公司用银行存款溢价购入还款期为三年的长期债券，债券面值为10万元，实际支付的价款为10.6万元，债券的票面利率为8.7%，溢价金额按直线法摊销（该债券为到期一次还本付息债券）。

（2）要求：根据上述资料，核实2001年12月31日“长期债权投资”和该年度“投资收益”项目的实有数，并提出审计意见。

答：审计人员张颖认为该公司对长期债权投资和投资收益的核算是不符合企业会计制度的。“长期债权投资”项目2001年12月31日的实有数为112700元（100000+6000+8700-2000）。“投资收益”项目2001年12月31日的实有数为6700元（100000×8.7%-6000/3）。

4．（1）资料：假设审计人员审查张颖在审查瑞丰公司2001年12月31日的资产负债表和该年度利润表时查明，该公司对A公司进行长期股权投资600000元，占A公司总资本的1/2，会计上采用成本法核算，由于没有收到利润分成款，故未反映投资收益。经查证，A公司2001年度实现净利润200000元。

（2）要求：根据上述资料，指出该公司用成本法核算长期股权投资是否正确？指出其做法对2001年度对外投资的资产价值和投资收益的影响。

答：该公司存在的主要问题是：对长期股权投资会计处理方法的选择不正确，对该项投资业务应采用权益法进行会计处理；导致2001年度漏计了对外投资的资产价值和投资收益。对A公司投资本年度应计投资收益是200000×1/2=100000（元），应

借：长期股权投资100000

贷：投资收益   100000

 

第六章 货币资金审计案例

1．货币资金的关键控制点主要有哪些？

　　答：关键控制点就是指不加控制就容易产生错误舞弊的业务环节。那么，货币资金的关键控制点主要有：

　　 （1）记账与出纳分离；

　　 （2）登记日记账与登记总账职务分离；

　　 （3）对现金进行突击盘点；

　　 （4）出纳和登记日记账以外的人员定期编制银行存款余额调节表；

　　 （5）支票领用的审批和登记制度；

　　 （6）出纳与财务章分别保管等。

2．为什么对银行存款进行函证？ 当银行存款余额为零时是否还需要向其开户行发函？

　　答：银行存款的函证程序是证实银行存款存在的重要方法，对于企业有可能存在的银行存款多计和少记的舞弊，通过函证可以很容易发现；在函证银行存款余额时，应向企业所有开过户的银行函证，有时年末余额也许为零但审计人员为了查清真实情况，或可能存在的贷款，也必须对其进行函证。

3．对现金和银行存款进行凭证抽查时应重点关注哪些方面？

　　答：首先，对现金和银行存款的凭证抽查时，要重点审核其账户对应关系，分析其合理性，对于一些特殊对应关系的凭证应进一步审核其所附原始的真实性、合法性。对于有疑问的业务一定追查到底； 此外，在凭证抽查中对同类业务还应综合分析，如案例中的修理费舞弊问题，对各种支出和收入要运用分析性复核的方法，分析其可能性。

4．从哪些迹象可以发现企业存在出租出借账号问题？

　　答：首先，从银行对账单与企业日记账的核对中，可能存在银行对账单有一收一付，且金额相等，但企业银行存款日记账中没有登记；企业支票存根也出现缺号现象； 其次，有的企业为了掩饰出租出借账号问题，签定虚假合同，当收到款时作"银行存款"和"应付账款"的增加，过几天后再作退款处理，将账户转平。

5．如果本案例中银行存款余额调节表的数据，若银行对账单中，企业已收，银行未收的未达账项234000元经与银行日记账核对后已于1月3日收妥，那么是否还应调整企业12月31日银行存款数？

　　答：应调整12月31日银行存款的数额。因为此项审计业务为年报审计，尽管该笔未达账项在次年3日收到，但截止12月31日止企业银行存款的实际数额中不应包括234000元，而且数额较大，远远超过了货币资金分配的重要性水平，所以，必须对这笔未达账项进行调整。

6．若现金盘点中，盘点日的现金实存数为460元，其他数据不变，推到12月31日的应存数应为多少？

　　答：12月31日的应存数为2825（460+1300=1760；1760+14530-13465=2825）

　　审查的结果为盘亏，其原因为出纳刘民本人挪用现金，审计人员是否应提出调整建议？

　　应该进行调整，调整分录为：

　　借：其他应收款-- 刘民 1000

　　　　贷：现金 　　　　1000