由于合并会计报表做抵消分录前首先就是要成本法转换权益法，所以，这一转换非常重要：　　

【例题14】A公司于2007年1月1日取得B公司10%的股权，成本为500万元，取得投资时B公司可辨认净资产公允价值总额为4900万元（假定公允价值与账面价值相同）。因对被投资单位不具有重大影响且无法可靠确定该项投资的公允价值，A公司对其采用成本法核算。A公司按照净利润的10%提取盈余公积。
　　2008年1月1日，A公司又以1350万元的价格取得B公司20%的股权，当日B公司可辨认净资产公允价值总额为6500万元。取得该部分股权后，按照B公司章程规定，A公司能够派人参与B公司的生产经营决策，对该项长期股权投资转为采用权益法核算。假定A公司在取得对B公司10%股权后至新增投资日，B公司通过生产经营活动实现的净利润为1000万元，未派发现金股利或利润。除所实现净利润外，未发生其他计入资本公积的交易或事项。
　　要求：
　　（1）编制由成本法转为权益法核算对长期股权投资账面价值进行调整的会计分录。
　　（2）编制2008年1月1日A公司以1350万元取得B公司20%的股权的会计分录。
　　（3）若2008年1月1日A公司支付1200万元取得B公司20%的股权，编制相关会计分录。
　　（4）若2008年1月1日A公司支付1295万元取得B公司20%的股权，编制相关会计分录。
　　[答疑编号14050401：针对该题提问]
　　【答案】
　　（1）对长期股权投资账面价值的调整
　　①对于原10%股权的成本500万元与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额490万元（4900×10%）之间的差额10万元，属于原投资时体现的商誉，该部分差额不调整长期股权投资的账面价值。
　　对于被投资单位可辨认净资产在原投资时至新增投资交易日之间公允价值的变动（6500-4900）相对于原持股比例的部分160万元，其中属于投资后被投资单位实现净利润部分100万元（1000×10%），应调整增加长期股权投资的账面余额，同时调整留存收益；除实现净损益外其他原因导致的可辨认净资产公允价值的变动60万元，应当调整增加长期股权投资的账面余额，同时计入资本公积（其他资本公积）。针对该部分投资的账务处理为：
　　借：长期股权投资 　　　　　　　　160
　　　　贷：资本公积——其他资本公积　　　60
　　　　　　盈余公积 　　　　　　　　　　 10
　　　　　　利润分配——未分配利润　　　　90
　　（2）2008年1月1日，A公司应确认对B公司的长期股权投资
　　借：长期股权投资　　　1350
　　　　贷：银行存款　　　　　1350
　　对于新取得的股权，其成本为1350万元，与取得该投资时按照持股比例计算确定应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额1300万元（6500×20%）之间的差额为投资作价中体现出的商誉，该部分商誉不要求调整长期股权投资的成本。
　　（3）2008年1月1日支付1200万元的会计分录
　　借：长期股权投资　　　1200
　　　　贷：银行存款　　　　　1200
　　对于新取得的股权，其成本为1200万元，与取得该投资时按照持股比例计算确定应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额1300万元（6500×20%）之间的差额应确认营业外收入100万元，但原持股比例10%部分长期股权投资中含有商誉10万元，所以综合考虑追加投资部分应确认营业外收入90万元。
　　借：长期股权投资　　　90
　　　　贷：营业外收入　　　　90
　　（4）2008年1月1日支付1295万元的会计分录
　　借：长期股权投资　　　1295
　　　　贷：银行存款　　　　　1295
　　对于新取得的股权，其成本为1295万元，与取得该投资时按照持股比例计算确定应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额1300万元（6500×20%）之间的差额应确认营业外收入5万元，但原持股比例10%部分长期股权投资中含有商誉10万元，所以综合考虑应确认含在长期股权投资中的商誉5万元，追加投资部分不应确认营业外收入。
　　【例题15】A公司于2007年1月1日取得B公司10%的股权，成本为500万元，取得投资时B公司可辨认净资产公允价值总额为6000万元（假定公允价值与账面价值相同）。因对被投资单位不具有重大影响且无法可靠确定该项投资的公允价值，A公司对其采用成本法核算。A公司按照净利润的10%提取盈余公积。
　　2008年1月1日，A公司又以1450万元的价格取得B公司20%的股权，当日B公司可辨认净资产公允价值总额为7500万元。取得该部分股权后，按照B公司章程规定，A公司能够派人参与B公司的生产经营决策，对该项长期股权投资转为采用权益法核算。假定A公司在取得对B公司10%股权后至新增投资日，B公司通过生产经营活动实现的净利润为1000万元，未派发现金股利或利润。除所实现净利润外，未发生其他计入资本公积的交易或事项。
　　要求：
　　（1）编制由成本法转为权益法核算对长期股权投资账面价值进行调整的会计分录。
　　（2）编制2008年1月1日A公司以1450万元取得B公司20%的股权的会计分录。
　　（3）若2008年1月1日A公司支付1650万元取得B公司20%的股权，编制相关会计分录。
　　（4）若2008年1月1日A公司支付1520万元取得B公司20%的股权，编制相关会计分录。
　　[答疑编号14050402：针对该题提问]
　　【答案】
　　（1）对长期股权投资账面价值的调整
　　①对于原10%股权的成本500万元与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额600万元（6000×10%）之间的差额100万元，该部分差额应调整长期股权投资的账面价值和留存收益。
　　借：长期股权投资　　　　　　　100
　　　　贷：盈余公积　　　　　　　　　10
　　　　　　利润分配—未分配利润　　　90
　　对于被投资单位可辨认净资产在原投资时至新增投资交易日之间公允价值的变动（7500-6000）相对于原持股比例的部分150万元，其中属于投资后被投资单位实现净利润部分100万元（1000×10%），应调整增加长期股权投资的账面余额，同时调整留存收益；除实现净损益外其他原因导致的可辨认净资产公允价值的变动50万元，应当调整增加长期股权投资的账面余额，同时计入资本公积（其他资本公积）。针对该部分投资的账务处理为：
　　借：长期股权投资　　　　　　　　　150
　　　　贷：资本公积——其他资本公积　　　50
　　　　　　盈余公积　　　　　　　　　　　10
　　　　　　利润分配——未分配利润　　　　90
　　（2）2008年1月1日，A公司应确认对B公司的长期股权投资
　　借：长期股权投资　　1450
　　　　贷：银行存款　　　　1450
　　对于新取得的股权，其成本为1450万元，与取得该投资时按照持股比例计算确定应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额1500万元（7500×20%）之间的差额50万元，应调整长期股权投资成本和营业外收入。
　　借：长期股权投资　　　50
　　　　贷：营业外收入　　　　50
　　（3）2008年1月1日支付1650万元的会计分录
　　借：长期股权投资　　　1650
　　　　贷：银行存款　　　　　1650
　　对于新取得的股权，其成本为1650万元，与取得该投资时按照持股比例计算确定应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额1500万元（7500×20%）之间的差额150万元属于包含在长期股权投资中的商誉，但原持股比例10%部分长期股权投资中确认留存收益100万元，所以综合考虑体现在长期股权投资中的商誉为50万元。
　　借：盈余公积　　　　　　　　　　10
　　　　利润分配——未分配利润　　　90
　　　　贷：长期股权投资　　　　　　　　100
　　（4）2008年1月1日支付价格1520万元的会计分录
　　借：长期股权投资　　　1520
　　　　贷：银行存款　　　　　1520
　　对于新取得的股权，其成本为1520万元，与取得该投资时按照持股比例计算确定应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额1500万元（7500×20%）之间的差额20万元，应体现在长期股权投资中，但原持股比例10%部分长期股权投资中确认留存收益100万元，所以综合考虑应确认留存收益80万元，应冲减原确认的留存收益20万元。
　　借：盈余公积　　　　　　　 　2
　　　　利润分配—未分配利润　　18
　　　　贷：长期股权投资　　　　　　20