关于船舶类固定资产折旧的一些实务资料

    在实际工作中，船舶类固定资产一般不采用按照残值率预计净残值的方法确定折旧，而采用国际航运市场二手船平均处置废钢价格确定残值水平的方法。比如，以下中国远洋(601919)2008年年度报告的红字部分就是这样操作的。只要确定的预计净残值是合理的税法上也予以承认。但是需要注意的是，税法上只认可船舶第一次计税确定的净残值，以后的净残值变动不予认可。

 12、固定资产
    （1）固定资产的确认条件
    本集团固定资产指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、使用寿命超过一个会计年度的有形资产。主要包括集装箱船舶、集装箱、干散货船舶、房屋及建筑物、运输车辆、其他船舶、机器设备等。固定资产在同时满足下列条件时才能确认：①与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；②该固定资产的成本能够可靠地计量。
    （2）固定资产分类和折旧方法
    固定资产折旧采用年限平均法计提折旧。各类固定资产的使用寿命、预计净残值率和年折旧率如下：
      固定资产类别           使用寿命            预计净残值率         年折旧率（%）
 集装箱船舶                         25年              预计废钢价             不适用
 长江驳船                           20年              预计废钢价             不适用
 集装箱                             15年              预计废钢价             不适用
 远洋运输干散货船舶                 15年              预计废钢价             不适用
 沿海运输干散货船舶                 30年              预计废钢价             不适用
 交通船                             20年              预计废钢价             不适用
 房屋及建筑物                    10-50年                       0          10-2
 运输车辆                            5年                       0            20
 机器设备                         3-10年                       0            33.33-10
 计算机及办公设备                  3-5年                       0            33.33-20
    对于购置的二手船，剩余折旧年限大于5年的，按剩余折旧年限计提折旧；
    不足5年的，按5年计提折旧。
    船舶和集装箱的预计净残值按处置时的预计废钢价确定。
    本集团在每个会计年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。使用寿命和预计净残值与原先估计数有差异的，调整固定资产使用寿命。
    已计提减值准备的固定资产在计提折旧时，按照该项固定资产的账面价值，以及尚可使用年限重新计算确定折旧率和折旧额。已全额计提减值准备的固定资产，不再计提折旧。
    已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。
    本集团至少于每年年度终了时，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核，必要时进行调整。
    （3）融资租入固定资产
    融资租入固定资产认定依据、计价方法及折旧方法见“附注四、24租赁”。
    （4）持有待售固定资产
    同时满足下列条件的固定资产本集团划分为持有待售固定资产：
    ①已经就处置该固定资产作出决议；
    ②已经与受让方签订了不可撤销的转让协议；
    ③该项转让很可能在一年内完成。
    本集团对于持有待售固定资产的预计净残值进行调整，使该项固定资产的预计净残值能够反映其公允价值减去处置费用后的金额，但不能超过符合持有待售条件时该项固定资产的原账面价值，原账面价值高于调整后预计净残值的差额，作为资产减值损失计入当期损益。 
    上述处理方法并非中国远洋独家行为，中远航运(600428)2008年年度报告也有类似披露：

　10、固定资产
　　（1）固定资产的确认条件
　　本公司固定资产指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、使用寿命超过一个会计年度的有形资产。固定资产在同时满足下列条件时才能确认：①与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；②该固定资产的成本能够可靠地计量。
　　（2）固定资产分类和折旧方法
　　固定资产折旧采用年限平均法计提折旧。各类固定资产的使用寿命、预计净残值率和年折旧率如下：
　　固定资产类别　　使用寿命（年）　　预计净残值率　　年折旧率
　　房屋建筑物　　    25～30　　          5%　　     3.17%～3.8%
　　船舶　　            24　　        240美元/轻吨　　不适用
　　汽车　　            5　　             0%　　        20%
　　办公设备　　       2～5　　           0%　　      20%～50%
　　注：船舶预计净残值按处置时的预计废钢价确定。
　　已计提减值准备的固定资产，按该项固定资产的原价扣除预计净残值、已提折旧及减值准备后的金额和剩余使用寿命，计提折旧。已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。
　　本公司至少于每年年度终了时，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核，必要时进行调整。

10. 固定资产　
　　　(1) 固定资产确认条件　
　　　　　 本公司固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的使用寿
　　　　　 命超过一个会计年度的有形资产。固定资产在同时满足下列条件时予以确认：　
　　 ①　与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；　
　　 ②　该固定资产的成本能够可靠地计量。　
　　　　　 与固定资产有关的后续支出，符合该确认条件的，计入固定资产成本；否则，
　　　　　 在发生时计入当期损益。　
　　　(2) 固定资产的分类　
　　　　　 固定资产分类为：房屋建筑物、运输船舶、运输设备以及其他与经营有关的设
　　 备、器具和工具。　
　　　(3) 固定资产的初始计量　
　　　　　 固定资产取得时按照成本进行初始计量。　
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中海发展股份有限公司 2008 年年度报告
　　　　　 外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用
　　　　　 状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务
　　　　　 费等。　　
　　　　　 购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固
　　　　　 定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。　
　　　　　 自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必
　　　　　 要支出构成。　
　　　　　 非货币性资产交换、债务重组、企业合并和融资租赁取得的固定资产的成本，
　　　　　 分别按照《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》、《企业会计准则第12
　　　　　 号——债务重组》、《企业会计准则第20号——企业合并》和《企业会计准则
　　　　　 第21号——租赁》确定。　
　　　(4) 固定资产折旧计提方法　
　　　　　 除了已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入帐的土地外，本公司的固
　　　　　 定资产折旧按直线法计提，在不考虑减值准备的情况下，按固定资产的类别、
　　　　　 估计的经济使用年限和预计的净残值(运输船舶按预计处置时的废钢价确定，其
　　　　　 他设备残值率为4%)，分别确定折旧年限如下：　
　　　　　　　　　　　　　　　　　　 使用寿命　　　　　估计净残值　　　　　年折旧率　
　　 房屋及建筑物　　　　　　　　　　 30-40年　　　　　　 原值*4%　　　　　　 3.20%　
　　 运输船舶(注)　　　　　　　　　　 17-22年　　 轻吨*预计废钢价　　　　　　　　　　
　　 运输设备　　　　　　　　　　　　　5-10年　　　　　　 原值*4%　　　 19.20-9.60%　
　　 办公及其他设备　　　　　　　　　　　 5年　　　　　　 原值*4%　　　　　　19.20%　
　　 注：二手船舶按尚可使用年限确定折旧年限。　
　　 本公司在每个会计年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行
　　 复核。使用寿命与原先估计数有差异的，调整固定资产使用寿命；预计净残值与原
　　 先估计数有差异的，调整预计净残值。　
　　　(5) 融资租赁的认定依据、计价方法、折旧方法　
　　　　　 本公司在租入的固定资产实质上转移了与资产有关的全部风险的报酬时确认该
　　　　　 项固定资产的租赁为融资租赁。　
　　　　　 本公司融资租赁取得的固定资产的成本，按租赁开始日租赁资产公允价值与最
　　　　　 低租赁付款额现值两者中较低者确定。　
　　　　　 本公司融资租入的固定资产采用与自有应计折旧资产相一致的折旧政策。能够
　　　　　 合理确定租赁期届满时将会取得租赁资产所有权的，在租赁资产尚可使用年限
　　　　　 内计提折旧；无法合理确定租赁期届满时能够取得租赁资产所有权的，在租赁
　　　　　 期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内计提折旧。　

中海发展(600026)2008年年度报告披露：

10. 固定资产　
　　　(1) 固定资产确认条件　
　　　　　 本公司固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的使用寿
　　　　　 命超过一个会计年度的有形资产。固定资产在同时满足下列条件时予以确认：　
　　 ①　与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；　
　　 ②　该固定资产的成本能够可靠地计量。　
　　　　　 与固定资产有关的后续支出，符合该确认条件的，计入固定资产成本；否则，
　　　　　 在发生时计入当期损益。　
　　　(2) 固定资产的分类　
　　　　　 固定资产分类为：房屋建筑物、运输船舶、运输设备以及其他与经营有关的设
　　 备、器具和工具。　
　　　(3) 固定资产的初始计量　
　　　　　 固定资产取得时按照成本进行初始计量。
　　　　　 外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用
　　　　　 状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务
　　　　　 费等。　　
　　　　　 购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固
　　　　　 定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。　
　　　　　 自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必
　　　　　 要支出构成。　
　　　　　 非货币性资产交换、债务重组、企业合并和融资租赁取得的固定资产的成本，
　　　　　 分别按照《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》、《企业会计准则第12
　　　　　 号——债务重组》、《企业会计准则第20号——企业合并》和《企业会计准则
　　　　　 第21号——租赁》确定。　
　　　(4) 固定资产折旧计提方法　
　　　　　 除了已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入帐的土地外，本公司的固
　　　　　 定资产折旧按直线法计提，在不考虑减值准备的情况下，按固定资产的类别、
　　　　　 估计的经济使用年限和预计的净残值(运输船舶按预计处置时的废钢价确定，其
　　　　　 他设备残值率为4%)，分别确定折旧年限如下：　
　　　　　　　　　　　　　　　　　　 使用寿命　　　　　估计净残值　　　　　年折旧率　
　　 房屋及建筑物　　　　　　　　　　 30-40年　　　　　　 原值*4%　　　　　　 3.20%　
　　 运输船舶(注)　　　　　　　　　　 17-22年　　       轻吨*预计废钢价　　　　　　　　　　
　　 运输设备　　　　　　　　　　　　　5-10年　　　　　　 原值*4%　　　 19.20-9.60%　
　　 办公及其他设备　　　　　　　　　　　 5年　　　　　　 原值*4%　　　　　　19.20%　
　　 注：二手船舶按尚可使用年限确定折旧年限。　
　　 本公司在每个会计年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行
　　 复核。使用寿命与原先估计数有差异的，调整固定资产使用寿命；预计净残值与原
　　 先估计数有差异的，调整预计净残值。　
　　　(5) 融资租赁的认定依据、计价方法、折旧方法　
　　　　　 本公司在租入的固定资产实质上转移了与资产有关的全部风险的报酬时确认该
　　　　　 项固定资产的租赁为融资租赁。　
　　　　　 本公司融资租赁取得的固定资产的成本，按租赁开始日租赁资产公允价值与最
　　　　　 低租赁付款额现值两者中较低者确定。　
　　　　　 本公司融资租入的固定资产采用与自有应计折旧资产相一致的折旧政策。能够
　　　　　 合理确定租赁期届满时将会取得租赁资产所有权的，在租赁资产尚可使用年限
　　　　　 内计提折旧；无法合理确定租赁期届满时能够取得租赁资产所有权的，在租赁
　　　　　 期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内计提折旧。　

中国财税浪子王骏注：轻吨是美制重量单位，1轻吨=0.907吨

                    区别于英制的重吨，  1重吨=1.106吨