财政部代理发行地方政府债券总预算会计处理分录辑要

为适应财政部代理发行地方政府债券管理需要，规范和加强财政部代理发行的地方政府债券会计核算，根据国务院有关规定、《2009年地方政府债券预算管理办法》（财预[2009]21号）、《财政部代理发行2009年地方政府债券发行兑付办法》（财库[2009]15号）和《财政总预算会计制度》规定，制定了《财政部代理发行地方政府债券财政总预算会计核算办法》（以下简称“办法”）。办法适用于财政部代理发行的地方政府债券中地方财政总预算会计的账务处理。

一、增加四个一级会计科目

办法要求在现行《财政总预算会计制度》中增设收入类科目“408 债务收入”、“409 债务转贷收入”;支出类科目“508 债务还本支出”、“509 债务转贷支出”。值得注意的是，与财政部总预算会计科目最大的差异就在于财政部需要将国债发行收入确认为总预算负债，而地方财政总预算则作为收入核算。

1、“408债务收入”科目，用于核算省级财政部门作为债务主体，发行地方政府债券收到的发行收入等。本科目平时贷方余额，反映省级财政部门当年实际收到的地方政府债券发行收入累计数。本科目应按照“政府收支分类科目”规定设置明细账。

省级财政部门实际收到地方政府债券发行收入时

借：国库存款

贷：债务收入—财政部代理发行地方政府债券收入

年终转账时，将贷方余额全部转入预算结余

借:债务收入

贷：预算结余

2、“409债务转贷收入”科目，用于核算省级以下财政部门（不含省级，下同）收到的来自上级财政部门转贷的债务收入。本科目平时贷方余额，反映省级以下财政部门当年实际收到的来自上级财政部门转贷的债务收入累计数。本科目应按照“政府收支分类科目”规定设置明细账。

省级以下财政部门实际收到债务转贷收入时

借：国库存款

贷：债务转贷收入

年终转账时，将本科目贷方余额全部转入“预算结余”科目，借：债务转贷收入

贷：预算结余

3、“508债务还本支出”科目，用于核算各级财政部门发生的债务还本支出。本科目平时借方余额，反映各级财政部门当年发生的债务还本支出累计数。本科目应按照“政府收支分类科目”规定设置明细账。

各级财政部门偿还债务本金时

借:债务还本支出

贷：国库存款

年终转账时，将本科目借方余额全部转入预算结余。

借：预算结余

贷：债务还本支出

4、“509债务转贷支出”科目，用于核算地方各级财政部门对下级财政部门转贷的债务支出。本科目平时借方余额，反映地方各级财政部门当年对下级财政部门转贷的债务支出累计数。本科目应按照“政府收支分类科目”规定及下级财政部门设置明细账。

地方各级财政部门对下级财政部门进行债务转贷时

借:债务转贷支出

贷：国库存款

年终转账时，应将本科目借方余额全部转入预算结余

借：预算结余

贷：债务转贷支出

    二、典型会计分录

1、地方各级财政部门上缴本级承担的地方政府债券发行手续费时

借：一般预算支出—国内外债务发行

贷：国库存款

2、地方各级财政部门将地方政府债券收入转贷给下级财政部门时，按照转出资金数

借：债务转贷支出—转贷财政部代理发行地方政府债券支出

贷：国库存款

3、省级以下财政部门收到上级财政部门转贷的地方政府债券收入时

借：国库存款

贷：债务转贷收入—转贷财政部代理发行地方政府债券收入

4、地方各级财政部门将债务收入或债务转贷收入安排用于本级政府实际支出时

借：一般预算支出

贷：国库存款

5、地方各级财政部门上缴本级承担的地方政府债券付息资金时

借：一般预算支出—财政部代理发行地方政府债券付息

贷：国库存款

6、上级财政部门代收地方政府债券付息资金时

借：国库存款

贷：暂存款—**地方政府债券付息

上缴代收的地方政府债券付息资金时

借:暂存款—**地方政府债券付息

贷:国库存款

上级财政部门垫付地方政府债券付息资金时

借:暂付款—**地方政府债券付息

贷:国库存款

收到下级财政部门缴来的垫付地方政府债券付息资金时

借:国库存款

贷:暂付款—**地方政府债券付息

7、地方各级财政部门上缴本级承担的地方政府债券还本资金时

借：债务还本支出—财政部代理发行地方政府债券还本

贷：国库存款

8、上级财政部门代收地方政府债券还本资金时

借：国库存款

贷：暂存款—**地方政府债券还本

上缴代收的地方政府债券还本资金时

借：暂存款—**地方政府债券还本

贷：国库存款

上级财政部门垫付地方政府债券还本资金时

借：暂付款—**地方政府债券还本

贷：国库存款

收到下级财政部门缴来的垫付地方政府债券还本资金时

借：国库存款

贷：暂付款—**地方政府债券还本

9、地方各级财政部门未按时上缴地方政府债券本金，通过年终结算扣缴时

借：暂付款—**地方政府债券还本

贷：与上级往来

列报支出时，对应由本级财政部门承担的还本支出

借：债务还本支出—财政部代理发行地方政府债券还本

贷：暂付款—**地方政府债券还本

上级财政部门年终结算扣缴时

借：与下级往来

贷：暂存款—**地方政府债券还本

或：暂付款—**地方政府债券还本

10、地方各级财政部门未按时上缴地方政府债券利息，通过年终结算扣缴利息时

借：暂付款—**地方政府债券付息

贷：与上级往来

列报支出时，对应由本级财政部门承担的付息支出

借：一般预算支出—财政部代理发行地方政府债券付息

贷：暂付款—**地方政府债券付息

上级财政部门年终结算扣缴时

借：与下级往来

贷：暂存款—**地方政府债券付息

或：暂付款—**地方政府债券付息

11、地方各级财政部门未按时上缴地方政府债券发行手续费，通过年终结算扣缴时

借：暂付款—**地方政府债券发行手续费

贷：与上级往来

列报支出时，对应由本级财政部门承担的发行手续费支出

借：一般预算支出—国内外债务发行

贷：暂付款—**地方政府债券发行手续费

上级财政部门年终结算扣缴时

借：与下级往来

贷：暂存款—**地方政府债券发行手续费

或：暂付款—**地方政府债券发行手续费

12、地方各级财政部门未按时上缴地方政府债券还本付息资金的，通过年终结算扣缴罚息时

借：上解支出

贷：与上级往来

上级财政部门

借：与下级往来

贷：上解收入

地方各级财政部门应设置相应的辅助账，详细记录收到和转贷的地方政府债券金额、种类、期限、发行日、到期日、票面利率、偿还及付息情况等。