第六章 金融机构往来的核算
第一节  概述             

 一.概念和内容

       金融机构往来是指商业银行和商业银行之间、商业银行和非银行金融机构之间；商业银行和中央银行之间，由于业务往来、资金划拨和结算等而引起的资金帐务往来。

    包括与中央银行往来、同城票据交换和清算、同业往来三种。

二.核算要求和规定

1.  及时办理，加速资金周转。

2. 必须有利于中央银行对金融企业的资金控制。

    单位委托的跨商业银行系统汇划款项和除中国工商银行、中国农业银行、中国银行、中信实业银行、中国光大银行、招商银行、广东发展银行和深圳发展银行8家银行以外的

 

   商业银行系统内50万元（含）以上的汇划款项，一律通过人民银行转汇并清算资金（见第二节问题六），为保证取消工行等大额转汇后中国人民银行及时掌握上述有关商业银行的大额支付信息情况，商业银行的行内部电子汇兑系统要和人民银行的大额支付统计分析系统实施连接，报送有关信息；

 3.  商业银行到人民银行取款不得透支；同业拆借通过双方在人民银行的存款户办理转帐。

第二节 与中央银行往来的核算
 一. 会计科目

  1.存放中央银行存款。性质为资产类，下设三个帐户：法定准备金户、财政性存款户（缴存中央银行财政性存款）、备付金户，后者经常用。借方记存款增加及收入的利息；贷方记存款减少及支付的利息，期末余额在借方，属于金融企业的现金资产。

 

 

2. 向中央银行借款 。科目性质为负债类，取得借款记入贷方、到期归还记入借方，期末余额在贷方。

3.金融企业往来收入。 损益类。贷方登记和中央银行往来、和同业往来的利息支出。冲减收入和期末结转本年利润时借方。

4.金融企业往来支出。   性质为损益类，借方登记和中央银行往来、和同业往来的利息支出。冲减支出和期末结转本年利润时记贷方。

 

二. 金融企业向中央银行缴存、支取现金的核算

   即中央银行的货币发行和回笼业务

   中央银行的发行的银行的职能是通过金融企业的现金收付业务实现的。人民银行据金融企业业务量、交通运输等条件给其核定库存现金限额，金融企业业务库超过该限额的现金一律解缴人民银行入发行库。

（一）向人民银行提取现金

  例1：建设银行鲁甲市支行和民生银行鲁市分行签发现金支票到当地人民银行分别提现600万、200万。

1、人民银行的处理

    人民银行收到该支票、检查其存款户上是否有款，有款则办理出库手续：

  付出：发行基金 ——本库户 8 000 000

 

 

  借：中国建设银行存款         6 000 000

  借：其他商业银行存款 ——民生银行户                  

                                                    2 000 000

    贷：发行基金往来                   8 000 000

   然后将有关凭证和现款分别交商业银行，同时电告上级行

    

人民银行济南分行收到电报记
付出：发行基金 ——甲支行户 8 000 000电告上级行。

人民银行总行收到：

    发行库：付出：发行基金-——济南分库户

    会计部门：

         借：发行基金往来  8 000 000

            贷：流通中货币  8 000 000

 

 

  2、商业银行的处理

商业银行收到现金和凭证：

   借：现金            6000 000

     贷：存放中央银行款项——备付金户

                                             6000000           

（二）货币回笼业务

     商业银行向人民银行发行库缴存现金时应填制人民银行“现金入库单”。

 

三、缴存存款业务的核算

P148

 

 例题2：假设中国某银行于8月10日首次缴存8月10日一般存款余额为4000万元、财政性存款（应该全部缴存人民银行）余额为600万元。按6%的法定准备金比例交法定准备金。

   填制“缴存一般存款划拨凭证”和“缴存财政性存款划拨凭证”各一式4联办理转帐

 

  借：存放中央银行款项——法定准备金户                                                            2400 000 

           借：存放中央银行款项——财政性存款户

                                          6 000 000

             贷：存放中央银行款项——备付金存款户

                                          8 400 000

  该行到8月20日两项存款余额上升为5000万元、650万元，则本旬应调增一般存款：

 5000万X6%-2400000=

 3000000-2400000=600000（元）

调增财政性存款：650万-600万=50万元
填上述划拨凭证办理——

借：存放中央银行款项——法定准备金 

                                          600 000

借；存放中央银行款项——财政性存款户

                                                 500 000

贷：存放中央银行款——备付金                           1100 000

若商业银行存款余额下降，则应该调减准备金，会计分录相反

四、向中央银行借款的核算

   （一）信用借款有年度性借款、季节性借款、临时 性借款、日拆性借款四种。

   商业银行应向中央银行提交“借款凭证”，中央银行审批同意后发放、商业银行凭中央银行给的借款收帐通知办理转帐。

例3：9月9 日工行总行向人民银行获得1个月的短期借款300万。

1、人民银行根据其交来的借款凭证转帐：

  借：中国工商银行贷款 （资产增） 6000 000

  贷：中国工商银行存款  （负债增）6000 000

     到期收回时利息列入利息收入科目

2、工行根据收帐通知做：

  借：存放中央银行款项 （资产增） 6000 000

  贷：向中央银行借款 （负债增）6000 000

 

（二）再贴现

      贴现银行即商业银行资金紧张可以凭手中的未到期票据向人民银行申请再贴现。人民银行审查同意后办理、

   人民银行受让票据后作为持票人于到期后向承兑行托收票款。

例4   再贴现。人民银行甲支行9月9日收到农业银行甲支行交来的农业银行外省丁支行

 承兑的银行承兑汇票（面额200万、11月19

农业银行收到收帐通知记：

  借：存放中央银行款项—备付金户                             1999 200

  借：金融机构往来支出—中央银行往来   支出  800

   贷：贴现—银行承兑汇票户 2 000 000

 

第三节  同城票据交换及其核算

  一.概述

    1.概念   同城票据交换是指同一城镇所有商业银行分支机构将代收代付的同城票据和凭证，按照时间、场次，集中到中央银行指定场所进行交换，轧计往来行之间应收、应付差额，由中央银行以转帐方式清算的同城银行间资金清算办法。

 

   中央银行作为主办清算行核准各商业银行参加并向其颁发“交换号”。交换时分为提出行和提入行两个系统。

   商业银行（清算行）对提出和提入的票据应该分别核算。

   各行提出的票据有两类：1）提出贷方票据（代收票据）——即付款单位在本行开户并委托向他行开户单位付款的票据；2）提出借方票据（代付票据）——收款人或持票人在本行开户并委托向他行开户单位收款的票据。

2.会计科目

   各清算行设置了共同类科目“待清算票据款项”来平衡帐目，借方反映提出待交换的借方票据款项和提入的贷方票据款项、贷方反映提出待交换的贷方票据款项和提入后待记帐（比如可能是空头支票）或退票的借方票据款项。本场次票据交换后该科目无余额。

二.同城票据交换的做法和帐务处理

  （一）提出行的帐务处理

   参加票据交换的银行应设置交换组（习惯叫划拨组），配备专职交换员。

    提出交换前将应交换票据按提入行清分，分别将借方票据和贷方票据的业务数据输入计算机录成软盘交给清算中心或通过联网将软盘数据传给清算中心，然后由计算机按提入行行号打印出“提出借方票据清单”和“提出贷方票据清单”、留一联将另一联随需提出的票据由交换员带到交换所进行交换。

 

   最后根据留存的借、贷方票据清单分别汇总、编制“提出票据汇总记数单”作记帐凭证记帐：

1.提出贷方票据的核算

  借：活期存款—各付款人户

    或应解汇款等

    贷：待清算票据款项

 

 

2.提出借方票据的核算
根据前述计数单和清单转帐：

  借：  待清算票据款项

    贷：活期存款—各付款人户

        或有关科目

 

 

（二）票据交换时的处理

    在交换所里各行交换员将提出的票据分发到各交换行的固定位置，然后回到本行的固定位置对他行送来的票据做如下处理：

1）核对他行提交的借、贷方票据清单的笔数、金额是否与所附票据相符；

 

2）分别计算本场本行提入借方票据和贷方票据的笔数、金额合计，反方向填写“提入借（贷）票据汇总记数单”然后计算本场交换  本行应收金额和应付金额，其中：应收金额等于提出借方票据金额和提入贷方票据金额之和；应付金额等于提出贷方票据金额和提入借方票据金额之和；如果应收金额大于应付金额即为应收差额、反之即应收金额小于应付金额即为应付差额。

 

 

3）交换所将各行交（输）来的数据通过计算机进行分类汇总，并轧计出各交换行本场交换中应收金额、应付金额以及应收差额、应付差额，然后将有关数据打印出来交各行交换员复核。

4）各行交换员将已汇总的应收金额、应付金额及应收差额或应付差额和人民银行清算员上述打印的相应数据核对一致后填写“同城票据核算划收划付专用转帐凭证”一式四联，其中两联交票据交换所划拨转帐清算差额、另外两联带回本行进行帐务处理。

5）人民银行收齐后审查、平衡

提出应收金额合计=提回应收金额合计

提出应付金额合计=提回应付金额合计

应收差额合计=应付差额合计

 

（三）提入行的处理

1.提回贷方票据的核算

借：  待清算票据款项

  贷：活期存款—各付款人户

    或有关科目

 

 

 

 

2.提回借方票据的核算

借：活期存款—各付款人户

    或应解汇款等

    贷：待清算票据款项

 

（四）清算差额

若本行为“应收差额”：

借：存放中央银行款项（资产增）

  贷：待清算票据款项（结清）

若本行为“应付差额”：

借：待清算票据款项（结清）

  贷：存放中央银行款项（资产减）

 

 

 

第四节  同业往来的核算

一.概述

（一）业务范围

   因为收、付款单位开户行不同、他们之间的转帐结算业务必然引起同业往来。

   同业往来包括同城同业往来、异地跨系统同业往来和同业拆借。

（二）会计科目

1.存放同业款项。资产类，借方登记本行存入他行的款项、贷方登记本行支取款项，期末余额在借方，表示本行在他行的存款数。科目下按往来银行设置明细帐户。（下同）

2.同业存放款项。负债类科目。贷方登记存款增加、借方登记支取款项，期末贷方余额表示同业在本行的存款结存数。

 

二.同城同业往来

  未参加票据交换的商业银行行处之间的资金清算由双方协商的清算方式通过前述会计科目核算。

   包括双向存放款项和单向存放款项两种核算方式。

（一）双向存放款项

1.存入时：

借：存放同业款项

  贷：存放中央银行款项（资产减）

2.收到对方行存款时：

借： 存放中央银行款项（资产增）

  贷：同业存放款项

 

 

 

3.本行受理单位结算业务、提出贷方票据时：

借：活期存款—付款人户

 贷：存放同业款项

提出借方票据时、须等对方行先记付款单位帐转回回单时：

借:存放同业款项

  贷:活期存款—收款人户

    或其他科目

 

 

 

本行提入票据时有“同业存放款项”：

提入借方票据：

借：活期存款—付款人户

 贷：同业存放款项

提入贷方票据：

借:同业存放款项

  贷:活期存款—收款人户

    或其他科目

 

 

三.异地跨系统同业往来

汇出行要填“转汇清单”和汇总的“划收（划付）凭证”，通过同业往来和同城票据交换办理。

 

1.先横后直

例：A城建设银行收到甲公司信汇凭证、要求汇往省外M城交通银行开户单位Q厂2万元。——A城是“双设机构地区”。

A建设银行：

借：活期存款—付款人户20 000

    贷：同业存放款项—交通银行户   20 000

      或存放中央银行款项  （10万元以上）

 

 

A交通银行（转汇）：

借 ：存放同业款项—建设银行户20000

 或存放中央银行款项  （10万元以上）

  贷：清算资金往来                       20000

M交通银行：

借：清算资金往来

  贷：活期存款—收款人户

 

 

2.先直后横

例2：A城建设银行收到华公司信汇凭证、要求汇往省外M城华夏银行开户单位W厂3万元。—A城是“单设机构地区”。

A城建设银行：

借：活期存款—付款人户30000

  贷：清算资金往来           30000

M城建设银行：

借：清算资金往来                        30000

贷：同业存放款项—华夏银行户30000

 

 

 

M城华夏银行

借：存放同业款项—建设银行户 30000

  贷：活期存款——W厂存款户30000

 

四.同业拆借

（一）拆借时

根据协议，拆出行交中央银行支票，中央银行先办理：

借：XX商业银行存款—拆出行户30000

  贷： XX商业银行存款—拆入行户30000

拆出行根据存根记：

借：拆放同业—XX行户  30000

  贷：存放中央银行款项—备付金户30000

 

 

 

 

拆入行凭央行的收帐通知记：

借：存放中央银行款项—备付金户30000

     贷：同业拆入—XX银行户 30000

（二）到期归还

拆入行主动还：

借：同业拆入—XX银行户30000

借：金融机构往来支出            60

    贷：存放中央银行款项—备付金户30060

 

 

 

 

 

 

 

中央银行处理：

借：XX商业银行存款—拆入行户30060

  贷： XX商业银行存款—拆出行户30060

然后通知拆出行。

拆出行根据央行收帐通知记

借： 存放中央银行款项—备付金户30060

   贷：拆放同业—XX银行户30000

   贷：金融机构往来收入         60