19世纪著名的美国史学家摩尔根在《古代社会》一书中指出:“迄今为止在全人类中，雅典按人口比例而言，乃为最卓越、最聪明、最有成就的一支”。他和革命导师恩格斯都认为，雅典的民主制度在当时是进步的。

　　审计监督制度就是这套内容丰富的民主制度中的重要方面。

　　如前所述，在2000多年前的雅典城邦，内部公民在政治上是平等的：没有国王，官僚及官僚风气相对较弱；按抽签选举制选举官吏，并按轮番执政制掌管政权。当时，官吏从当选到卸任，总共才一年多时间。今年为官，明年为民。所以，这一段不长的时间内，哪个当选的官吏都不可能形成自己盘根错节的势力网，谁都不敢专断朝政，骄奢横暴，无论是谁，都要过几道“关卡”，接受公民的严格监督。（任寅虎张振宝：《古代雅典民主政治》，商务印书馆，1983年版，p.45.）

　　第一关，是官吏上任前的资格审查。以执政官为例，他的资格，先由500人议事会审查，发现问题，议事会就提交法庭裁决，以决定其任职与否。

　　第二关，是检查称职与否的信任投票，一年10次。在每一个主席团任期内，公民大会都要对执政官和将军举行一次信任投票，看其是否称职。倘若大多数公民对某官吏投不信任票，他就得去法庭受审。发现问题，法庭就对他处以刑罚或罚金；没有问题，则官复原职。

　　第三关，是官吏卸任经济责任审查。

　　第四关，是贝壳流放。上述几条，只能制约一般不法的官吏，但对权势过大的官吏则难以约束。有些人身居高位，大权在握，肆意践踏平等原则，不受法律约束，利用职权，贪赃枉法。在这类人当中，主要是雅典的将军。例如，泰米斯托克利是希腊最著名的将军，曾为雅典城邦的建立屡立功勋。但这位英雄后来却不严于律已，不仅贪赃受贿，甚至出卖国家利益。对于这样一位身建奇功而又权势赫人的特殊官吏，雅典人民就是采用贝壳流放法，将他逐出雅典的。

在这四道“关卡”中，我们尤感兴趣的，是由审计官执行的离任经济责任审计。

　　当时，审计官是罗基斯塔埃(Logistae)和埃乌苏诺衣(Euthunoi)。罗基斯塔埃是最高权威，起初为30名，后来减至10名，每个部落1名，由抽签法选出，任职是1年。500人议事会的所有官员在卸任时，均必须按规定在离职后30天以内向他们报送自己登记的会计帐册，不得拖拖拉拉，延宕时日。罗基斯塔埃只有在确实认为他们报送的帐簿记录中不存在任何工作差错和贪污、受贿行为之时，才允许他们卸任离职。否则，就要将事件送交法院裁决，以正法度。倘若法院判决罪证属实，那么，就课以贪污或受贿数额的十倍罚金。在这样的情况下，一般都是由罗基斯塔埃亲自担任法庭议长执行审理。埃乌苏诺衣亦为10名，并配备有以抽签法选出的称为帕勒德罗依(Paredroi)的辅助官2名。他们的主要职责是:严格审核各官报送的财产目录、证据文书和会计帐册；编写审计意见，并报告给罗基斯塔埃。此外，他们还负责应收现金的收回等工作。

    那时候，只要有人在私事(或公事)方面要对任何一位已在陪审法庭报告帐目的官吏提起诉讼，他就应该在其报告帐目之日起3天之内，将自己的姓名和被告人的姓名，以及他控诉此人的罪行，再加上他认为适当的罚金数目，详细记录在一块目板上，然后提交给审计官。审计官接受并审阅这些记录以后，倘若认为该起诉可以成立，就立刻分清它究竟是属于私人案件还是属于公众案件。如果系私人案件，即将该板交付司法执行官备案。司法执行官接受以后，再将该帐目板向陪审法庭提出，由陪审官作出最后裁决。可见，官吏的责任观念在当时已深入人心，渗透到整个希腊政府，报送会计帐册让审计官审查已蔚然成风。（亚里斯多德：雅典政制，刊于《外国法制史资料选编(上)》，北京大学出版社，1982年，p.126.）

　　现珍存有关于官吏贪污受贿的诸种诉讼史料，其中有两件与古代雅典杰出的政治家伯里克利有关，那是发生在公元前5世纪中叶前后的事件:

1，有人揭发古雅典大雕刻家、上述伯特浓神殿中雅典娜神像雕塑者菲狄亚斯(公元前490——前430年左右)有贪污黄金的嫌疑。当时伯里克利是菲狄亚斯的好友，所以，他毅然出庭为其申辨，据说激动之时竟痛哭流涕。但他的努力无济于事，菲狄亚斯最终还是被判了刑。

The teaching of mathematics and Account in Ancient Greece

　　2，审计官通过审查伯里克利报送的会计帐册，认为他犯有擅自挪用公款罪，结果，伯里克利不仅被罚款，而且还丢掉了将军的职务。后来，雅典人们有感于他对国家所作出的独特贡献，并认识到雅典确实缺他不可，才撤销了原判。当时就有人埋怨说：“伯里克利与其报送会计帐册，勿宁设法逃避报送帐册更为得策”。（片冈义雄片冈泰彦：《ウルフ会计史》，法政大学出版局，1980年版，p.153.）

　　这两件事说明了一个严肃的问题，即在古代雅典，无论谁的官有多高，权有多大，只要被发现有徇私舞弊的行为，就得受到严厉的制裁。足见雅典的这套审计监督制度在当时发挥了多么重大的作用。对此，且不说古代埃及和巴比伦人，甚至连罗马人也感佩敬服，自叹莫如。

　　我国奴隶社会的审计监督制度也未达到这样高的水平。

　　所以，古代希腊的国家审计监督制度乃是希腊人的荣光和骄傲，它雄居前列，独具特色，在文明古国审计事业蓬勃发展的熊熊火炬中，闪烁着耀眼的辉芒。

　　通过上述介绍，我们自然还会明白，审计虽然与会计有着千丝万缕的联系，但二者的性质是不同的。如果说会计主要是应经济管理之需而产生的，主要职能是管理，那么审计主要是应经济监督之需而产生的，主要职能是监督。历史表明，一个政权要想巩固自己的统治地位，发展自己的财政经济，就必须建立一套具有独立性和权威性的审计监督制度。否则，官吏就容易腐化堕落，政治就容易削弱衰败，经济就容易混乱不堪。雅典有了这样一套审计监督制度并遵照实行，所以，较之那些贿赂、裙带风公行、贪污盗窃泛滥成灾的斯巴达之类的寡头城邦，他们的政治就廉洁得多，奴隶制经济发展的节奏也要快得多。

古代希腊文明

[节选自文硕著《文明古国的会计》

经济科学出版社（1986年）]