北京安通学校2007年注册会计师考试辅导串讲班讲义

北京安通学校2007年《审计》模拟试题（二）答案解析

（以下资料取自北京安通学校2007年注册会计师考试辅导串讲班讲义,其它机构转载必须注明来源。）

五、综合题（本题型共2题，其中第1题24分，第2题21分，本题型共45分。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。答案中的金额用人民币元表示，有小数点的保留两位小数，小数点两位后四舍五入）

1. U公司为我国江西景德镇地区的一家大型企业，主要业务为生产和销售瓷器。该公司2006年末未经审计的财务报表显示的产总额为35543万元，销售收入为12560万元，利润总额为2300万元。
自2001年以来，U公司历年的财务报表均由ABC会计师事务所审计。2006年3月，在执行完U公司2005年度财务报表审计业务、提交了无保留意见审计报告后，ABC会计师事务所与U公司签订了其2006年度财务报表的审计业务约定书，并继续委派执行2005年度财务报表的A和B注册会计师负责该项审计业务。
基于U公司2006年度的经营计划，该公司在本年度将进行重大改革。新的管理层上任时，向公司治理层及股东代表大会做出了将本年度销售收入比上年增加20%，否则将扣发全体高层管理人员全年奖金的承诺。ABC会计师事务所的业务负责人意识到这些情况可能会对U公司的经营带来重大影响，故特别要求A和B注册会计师对U公司及其环境进行全面、深入的了解，并根据了解的情况于2006年末以前制定U公司2006年度财务报表的审计计划。

资料一：在了解U公司及其环境时，A和B注册会计师发现U公司2006年度主要发生了下列事项和情况：
(1)2005年以来，U公司所在地用于生产优质瓷器所需的特殊泥土初步显现出枯竭的迹象。为维持正常的经营，U公司自2005年8月起派出专家在全国各地寻找该种特殊泥土。2006年2月，经专家建议，并经董事会决定，U公司出资5000万元在四川省广远地区设立分公司，利用当地泥土生产瓷器。
(2)2006年初，为提高存货管理水平，U公司出资200万元为各个仓储部门配置了计算机信息系统，该系统使U公司各仓库之间实现了内部联网，出库单、入库单由原先的人工填写改为计算机打印。
(3)为寻找新的生产原料，U公司决定出资1000万元建立F研究基地，用于研究在当地泥土中添加化学原料，以改善泥土的品质的试验。该基地已于2006年4月份开始运行。
(4) 2006年5月，为开展多种经营，U公司与L、G两家上市公司签订合作协议，联合开发新型卫浴产品。协议规定L公司出资8000万元作为研发及宣传经费、G 公司出资3000万元建立营销网络，而U公司则以其拥有专利权的高薪技术使用权出资，并派出5名工程师作为研发的主要人员。这5名工程师的工资仍由U公司负责。开发成功后，U公司应获得税后利润的30%。
(5)2005年6月，为充分利用闲置资金，（北京安通学校提供）降低公司的经营风险，U公司向新疆和田地区某玉石开采企业投资4000万元，开展和田玉开采与收藏与销售业务。
(6)为提高会计核算质量，预防重大差错的发生，2006年6月30日，财务部门按公司分管财务的副总经理的指示在财务部门内部进行了定期的人员轮换，此次轮换变更了所有财务人员的工作内容。为配合此次财务人员内部轮换，内部审计在轮换后的连续三个月内加大了复核与核查的力度。
(7)U公司设在香港的销售分公司连续多年来业绩不佳，2005年全年亏损达到125万元。2006年第一季度亏损额达到82万元。2006年5月，U公司董事会决定出售该分公司。9月，已同当地T公司办理完出售该分公司的全部手续，由此取得的3500万元款项已被直接用作U 公司的流动资金。
(8)2006年末，U公司F研究基地周边的居民联名向当地环保机构举报，要求查处该基地大面积污染当地土质、致使周边数十平方公里农作物大量枯死、地下水源受到污染的情况。当地环保部门已立案调查。
(9)2006年12月20日，U公司将库存的300万元生产必须的C化学添加剂返销给该原料的供应商K公司，双方为此签订了相关的协议。但到2006年12月31日，该批材料仍存放在U公司的仓库。注册会计师向销售部门负责人询问该笔材料转让业务时，相关人员出示了K公司提供的要求U公司2006年前暂不发货的文件。
(10)为实现2006年初向董事会和股东大会作出的本年度销售收入比上年增加20%、否则扣发全体管理人员全年奖金的承诺，2006年12月中旬，U公司总经理亲自参与销售部门的工作，并以诱人的优惠条件吸引新、老客户于2006年底之前签订销售合同、预付部分货款。部分客户受优惠条件的吸引，已提前预付了货款，并同意次年提货。对于这一阶段的发生的新的销售业务，财务人员根据总经理的批示进行了特殊处理。

资料二：Ａ和Ｂ注册会计师于2006年11月1日至7日对甲公司的内部控制制度进行了解和测试，并在相关审计工作底稿中记录了了解和测试的事项，摘录如下：
⑴产成品发出时，由销售部填制一式四联的销售单。仓库发出产成品后，将发货凭证的第一联留存，第二联交开具销售发票的部门，第三、第四联交会计部会计人员乙登记产成品总账和明细账。
⑵会计人员戊负责开具销售发票。在开具销售发票之前，先核对装运凭证和相应的经批准的销售单，并根据已授权批准的商品价目表填写销售发票的价格，根据装运凭证上的数量填写销售发票的数量，将销售发票上的数量和单价相乘后作为销售发票的金额。
⑶U公司的材料采购需要经授权批准后方可进行。采购部根据经批准的请购单发出定购单。货物运达后，验收部门根据定购单的要求验收货物，并编制一式多联的未连续编号的验收单，仓库根据验收单验收货物，在验收单上签字后，将货物移入仓库加以保管。验收单上有数量、品名等内容。验收单一联交采购部登记采购明细账和开具付款凭单，付款凭单经批准后，月末交会计部；一联交会计部登记材料明细账；一联由仓库保留并登记材料明细账。财务部根据附验收单的付款凭单登记应付账款明细账。
⑷U公司授权会计部的经理K签署支票，经理K将其授权给会计人员Z负责，但保留了支票印章，Z根据经审核并经复核的付款凭单，在确定支票授权人名称与付款凭单内容一致后签署支票，交经理K盖章后交出纳员具体办理，并在付款凭单上加盖“已支付”的印章。对付款控制程序的穿行测试表明，Ａ和Ｂ注册会计师未发现与公司规定有不一致之处。
⑸生产计划部门根据销售单、产品需求预测等，签发预先编号的生产通知单。生产部根据生产通知单填写一式四联的领料单。仓库发料后，其中一联留存，一联连同材料交还领料部，其余两联经仓库登记材料明细账后送会计部进行材料收发核算和成本核算。（北京安通学校提供）
⑹U公司股东大会批准董事会的投资权限为1亿元以下。董事会授权总经理具体实施。总经理决定由证券部负责总额在1亿以下的股票买卖。证券交易所需的资金由证券部申请，会计部审核，总经理批准后划转入U公司在证券交易所开立的资金账户。经总经理授权证券部直接从证券交易所的账户中支取款项。证券买卖、资金存取的会计记录由会计部门处理。Ａ和Ｂ注册会计师发现：证券部责成职员B、C与证券交易所签署在该所开户的协议及补充协议，经证券部经理审核后备案。根据总经理的批准，会计部已将8000万元汇入该户。证券部处理证券买卖的会计记录，月底将证券买卖清单交给会计部，会计部据以汇总登记。
(7)U公司设立内部审计部，并直接对董事会负责，每年对子公司和各业务部进行审计，并出具内部审计报告。Ａ和Ｂ注册会计师获取了2006年度所有的内部审计报告，经抽查表明，内部审计报告指出了内控存在的缺陷和改进建议。
(8)U公司设立现金出纳员和银行出纳员。银行出纳员负责到银行取送支票等票据，并登记银行存款日记账和总账。月底银行出纳员取得银行对账单并编制银行存款余额调节表。
(9)员工根据公司的批准手续报销，会计部对报销单据加以审核，现金出纳员根据加盖核准印章的支出凭据后付款。

要求㈠：逐一分析资料一中各种情况，指出每种情况是否表明或导致U公司财务报表存在重大错报风险？对于导致或存在重大错报风险的情况，请进一步指出是否导致U公司经营风险的增加。简要说明原因。

要求㈡：资料一中哪些情况导致特别风险？（北京安通学校提供）如属于特别风险，请指出其最可能的原因，包括是舞弊导致特别风险，因管理层凌驾于内部控制导致的特别风险，或者异常交易等原因导致的特别风险。

(4) 在了解Y公司及其环境，以评估重大错报风险时，除了询问Y公司管理层和财务负责人外，A和B 注册会计师还考虑询问Y公司的其他人员（见下表），以获取对识别重大错报风险有用的信息。请指出：询问这些人员可以对注册会计师了解Y公司及其环境、识别重大错报风险提供哪方面的信息，将你的答案填入下表中。

(5) 在了解Y公司及其环境，以评估重大错报风险时，注册会计师实施的观察和检查程序的具体内容包括哪些方面。

2.Ａ和Ｂ注册会计师正在审计W公司2006年度的财务报表。在审计应收账款项目时，A和B注册会计师采用ＰＰＳ抽样法从W公司账面总额为1760万元的应收账款总体中抽取了容量为80的一组样本实施实质性程序。审计后发现了下表所示的8处错报。

要求：
假定注册会计师确定的误受风险为10%，可容忍错报为应收账款账面总额的5%，利用下表，请代A和B注册会计师实施具体的操作，以决定是否可以接受该应收账款总体。

控制测试中统计抽样结果评价
——信赖过度风险10%时的偏差率上限

3．D会计师事务所派出的审计项目组在审查G公司2006年度财务报表时，确定的财务报表层次的重要性水平为300万元。在审计过程中，项目组成员除了发现G公司应收账款项目（可容忍错报为90万元）存在错报情况（性质均不重要）外，没有发现其他项目中存在错报。对应收账款项目的审计是采用统计抽样方法进行的，具体资料如下：
⑴注册会计师运用统计抽样方法从全部应收账款中抽取了适当的样本发函询证，函证回函表明的应收账款样本的实际金额为300万元，但应收账款样本的明细账余额合计数为350万元
⑵按照G公司规定的计提坏账准备比例计算的坏账准备余额应为100万元，但其坏账准备的账面余额为65万元，对此，G公司管理层未能给予合理解释。
⑶通过测试样本估计出的总体的高估185万元，其中包括在测试中发现的已经识别的具体错报50万元。
⑷通过实质性分析程序推断的销货退回的金额为80万元，资料反映的销货退回发生额为70万元。

要求：⑴指出资料中各种错报所属的类型，并具体指出相应的错报金额；
⑵根据资料，确定尚未调整的错报汇总数，并替审计项目组确定适当的具体应对措施；
⑶如果资料反映的销货退回发生额为0，请重新确定尚未调整的错报汇总数和审计项目组的具体应对措施；
⑷基于资料，如果应收账款样本的明细账余额合计数为560万元，其余情况不变，请重新确定尚未调整的错报汇总数和审计项目组的具体应对措施；

4.Ｘ会计师事务所的注册会计师黄华在函证被审计单位Ｙ公司的应收账款时，采用了积极方式与消极方式相结合的方式发函询证。下面是函证中所面临的一些具体问题或情况（北京安通学校提供）。
⑴寄发给客户甲公司的积极式询证函在20日后被当地邮局以“查无此单位”为由退回Ｙ公司；
⑵客户乙公司已就所函证的事项以电子邮件方式向Y公司做出答复，Y公司已将邮件转发给X会计师事务所；经查，寄发给乙公司的函件是一封消极式函件；
⑶丙公司将积极式函证复函直接寄到Ｙ公司，（北京安通学校提供）要求Ｙ公司转交X会计师事务所。Ｙ公司收到复函后，在没有拆封的情况下，将复函转交给审计小组的助理人员；
⑷积极的方式寄发给客户丁公司的询证函在预期时间内没有接到回复，此时距原定的外勤审计开始日只有月余时间；
⑸寄发给客户戊公司的连续两次积极式函证均未得到复函，此时距审计外勤结束日尚有1周时间；
⑹除了戌公司外，以消极的方式寄发给包括庚公司在内的300余家客户的询证函至审计外勤结束日均未收到复函。戌公司复函称拒绝偿还欠Y公司的30万元货款，理由是Ｙ公司拖欠Ｚ公司30万元材料款，而戌公司作为Ｚ公司的银行借款担保人已替Ｚ公司偿还了30万元的银行借款。

要求：(1)分别指出戊公司、庚公司未回函的可能原因。
(2)在什么条件下，注册会计师应当考虑改变向庚公司函证的方式？
(3)请针对每种情况，指出黄华应当采取的后续措施；

(7)U公司设立内部审计部，并直接对董事会负责，每年对子公司和各业务部进行审计，并出具内部审计报告。Ａ和Ｂ注册会计师获取了2006年度所有的内部审计报告，经抽查表明，内部审计报告指出了内控存在的缺陷和改进建议。
(8)U公司设立现金出纳员和银行出纳员。银行出纳员负责到银行取送支票等票据，并登记银行存款日记账和总账。月底银行出纳员取得银行对账单并编制银行存款余额调节表。
点击查看审计模拟试题(二)答案解析

    未完待续...

来源:北京安通学校

点击进入2007年CPA备考交流论坛

　　相关信息：
    安通学校2008年注册会计师辅导班招生
    安通学校2008年注册会计师辅导班课表
    2007年注册会计师考试辅导教材热销中