大额未达账项背后隐含着什么？
(2013-02-03 20:54:40)
在实际工作中，由于企业和银行各自开出和收到的票据时间不可能完全相同，因此双方进行账务处理的时间也会不同，中间总会存在一定的时间差。因而由银行提供的“银行对账单”的余额与企业的“银行存款日记账”的余额就会不一致。有些企业就利用这种不一致，制造虚假会计信息。
对银行存款余额调节表中的未达账项进行审计分析，是发现问题的途径之一。未达账项是指企业、机关、事业单位或其他经济组织等与银行、其他单位或内部所属独立核算单位之间，一方已经入账，而另一方尚未接到有关凭证，因而没有入账的款项。
企业与银行之间发生的未达账项，通常有如下四种情况:
(1)银行已收、企业未收。如托收货款和银行支付给企业的存款利息;
(2)银行已付、企业未付。如银行代企业支付的公用事业费和向企业收取的借款利息;
(3)企业已收、银行未收。如企业存入其他单位的转账支票;
(4)企业已付、银行未付。如企业开出的转账支票对方尚未到银行办理转账手续。
1.在以上四种情况中，前两项未达账项最多，也最容易出问题。
a.银行已收、企业未收中可能存在的主要问题是:
(1)非法收支。当企业处置账外资产，对方以转账形式支付价款时，银行人账，而企业不入账，以隐瞒收入.日后再通过其他手法提出，用以滥发奖金、购买专控商品或作他用;
(2)借用户头。出售银行户头，牟取个人私利。这种情况一般是一收一支金额相同，有时也有一收多支或多收一支的情况。出借户头，一般是企业法人或财务人员为了牟取非法利益所为;
(3)隐瞒销售收入。一些单位由于当年的销售任务已超额完成，为了给下年留些余地，便将四季度大额销售收入留到下一年入账，从而达到截留隐瞒销售收入的目的。
b.银行已付、企业未付中可能存在的问题主要是:
(1)潜亏。一些亏损企业为完成上级下达的任务，通过银行存款余额调节表隐藏潜亏因素。如当年支付的大额运杂费和贷款利息不入账，留到以后年度反映;
(2)非法支出。主要是非法购买专控商品，供个人享用。这种支出一般先不走账，以后再伺机进行处理;
(3)滥发奖金、办福利。这种情况多出现在年初、年末或企业归并、撤销时;
(4)挪用、贪污公款。公款私存，用公款为私人做生意，是目前常见的问题。出现这种问题，主要是企业管理不严，出纳、会计串通，采用一支一收不入账的办法挪用公款，再经多年调整，最后形成贪污。这种情况大都出现在年中，年末一般都将款归还。由于借款不入账，使人们很难发现。与银行对账单、银行存款日记账及总账核对，确定被审计单位是否按月正确编制调节表，并对调节表的数字进行验算。通过检查，初步评估被审计单位银行存款管理情况，确定下一步对调节表的关注程度。
检查未达账项的真实性，确认有无人为调节利润的行为。审计人员应取得下年初企业银行对联单及银行账，与本年末调节表中未达账项进行核对，重点检查企业是否将收入或支出不入账核算，放在未达账项中反映，待到下期再予以确认，把调节表作为利润的“调节器”。
对于长期未达账项，审计人员要逐笔追查这些长期未达款项的原始收支单据，确认其款项收入来源，支出渠道，判断未达账项的真实性。由于调节表只反映未达账项的金额，不能反映其未达原因，审计人员要追木溯源，通过追查原始凭证，揭示未达账项形成的真正原因。
2.
审计人员还可以通过其他途径确认未达账项性质。在企业多头开户，未达账项较多的情况下，审计人员不可能对每个账户的每期、每笔未达账项进行追查。因此，除了单纯的对银行存款余额调节表进行检查外，还需要通过其他途径获得线索。具体工作过程中，可以通过审计人员相互配合，及时交流信息，获得突破口，以确认被审计单位有无借未达账项掩盖不良动机的行为。
提示：对于企业本身来说，为了查明银行存款的正确数字，并消除未达账项的影响，进一步了解双方账目的登记有无差错，应将银行的对账单同企业的银行存款日记账的收支记录逐笔进行核对。在核对过程中，如有疑问，应请银行提供证明。如发现银行的记录有错账、漏账，要及时通知银行查明更正。对于未达账项，要于查明后编制“银行存款余额调节表”，然后再行核对。
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