企业所得税核算（会计准则第18号，2002年）

（俄罗斯财政部 2002年11月19日第114号批准，2008年2月11日第23号修订）

一、    总则

1、本准则（以下简称准则）用以规范企业核算企业所得税及其在会计报表中的信息披露，其适用对象为按俄罗斯联邦法律规定应缴纳企业所得税的纳税人（金融企业和预算机关除外），本准则还规定了按俄罗斯联邦会计核算标准文件规定的反映利润（亏损）（以下简称会计利润（亏损 ））指标和按俄罗斯联邦税费法律规定并计算所在期间企业所得税税基（以下简称应税利润（亏损））指标之间的关系。

运用本准则能够在会计核算和会计报表中反映会计利润所得税与在会计核算和企业所得税纳税申报表中反映的应税利润所得税之间的差别。

准则不仅规定了在会计核算中反映应上缴预算的企业所得税金额，或者多缴金额和（或者）企业应补缴的金额，或者在报告期间内的上缴税款，而且在会计核算中反映按俄罗斯联邦法律规定会影响下一个报告期间企业所得税数额的金额。

2、小企业和非盈利组织可以不适用本准则。

 

二、永久性差异、暂时性差异和永久性税务负债（资产）核算

3、报告期间内存在会计利润（亏损）和应纳利润（亏损）的差异，是由于按照会计核算标准法律文件和俄罗斯联邦税费法律规定的不同的收入、支出确认方法形成的，该差异由永久性差异和暂时性差异构成。

会计核算形成的永久性差异和暂时性差异信息，要么是基于与会计核算账户直接有关原始核算文件，要么是基于自己自主规定的制度。会计核算时要有根据地反映永久性差异和暂时性差异。在分析账户核算时需要按评估中产生暂时性差异的资产和负债的类别分别考虑。

永久性差异

4、准则中永久性差异是指收入和支出：

报告期间内计入会计利润（亏损），但不计入报告期间的企业所得税税基时，也不在下一个报告期间内。

报告期间内计入企业所得税税基，但在进行会计核算时不在报告期间确认收入和支出，也不在下一个报告期间确认。

永久性差异产生于：

计入会计利润（亏损）的实际支出超过根据税务核算规定的支出限额；

无偿转让财产（商品、工作、劳务）发生的成本支出不被税法认可为支出；

2008年2月11日俄罗斯财政部第23号已删除该段；

结转至将来的已超过俄罗斯联邦税费法律规定时限的亏损，不能计入当期的税务核算，也不能在下个报告期间内计入；

其他类似的差异。

5-6段已被2008年2月11日俄罗斯财政部第23号删除。

7、准则中永久性税务负债（资产）会增加（减少）报告期间企业所得税支付额。

永久性税务负债（资产）由企业在产生永久性差异的所属报告期间内确认。

永久性负债（资产）等于产生永久性差异所属的报告期间内永久性差异金额乘以会计报告日俄罗斯税费法律和现行法律确认的企业所得税税率。

2008年2月11日俄罗斯财政部第23号已删除该段。

暂时性差异

8、暂时性差异是收入和支出在一个报告期间内计入会计利润（亏损），但在另一个或者几个期间内计入企业所得税税基。

9、计算应税利润时暂时性差异会产生递延所得税。

递延所得税是指对下个报告期间或者以后报告期间应缴纳企业所得税产生影响的金额。

10、暂时性差异根据对应纳利润（亏损）影响的类别可以细分为：

可抵扣暂时性差异；

应纳税暂时性差异。

11、计算应税利润（亏损）时可抵扣暂时性差异会形成递延所得税，它将减少下个报告期间或者以后报告期间应缴企业所得税金额。

可抵扣暂时性差异形成原因为：

计算企业所得税时会计核算和税务核算运用不同的折旧计提方法；

会计核算和税务核算对报告期间内的销售费用、管理费用以及销售商品、产品、工作、劳务的成本运用不同的确认方法；

2008年2月11日俄罗斯财政部第23号已删除该段；

报告期间内未用于抵减企业所得税、结转至未来的亏损，将在下个报告期间或者以后报告期间会进行税务核算。除非俄罗斯联邦税费法律另有规定的除外；

销售固定资产时会计核算和税务核算对固定资产余值及其之相关的支出运用不同的方法进行确认；

对企业采购商品（工作、劳务）发生的贷方债务，税务核算采用收付实现制，会计核算采用权责发生制；

其他类似差异。

12、计算应税利润（亏损）时应纳税暂时性差异会形成递延所得税，它将增加下个报告期间或者以后报告期间应缴企业所得税金额。

应纳税暂时性差异产生原因为：

计算企业所得税时会计核算和税务核算运用不同的折旧计提方法；

确认日常经营活动中销售产品（商品、工作、劳务）取得的收入，以及对利息收入的确认，会计核算采用权责发生制，税务核算采用收付实现制；

2008年2月11日俄罗斯财政部第23号已删除该段；

对企业使用货币资金（贷款，借款）支付的利息确认时，会计核算和税务核算采用不用同的利息计算方法；

其他类似差异。

13、2008年2月11日俄罗斯财政部第23号已删除。

 

三、递延所得税资产、递延所得税负债的确认及其会计核算

14、递延所得税资产是指会引起下一个报告期间或者以后报告期间应缴企业所得税减少的递延所得税。

企业应在产生可抵扣暂时性差异的报告期间内，并确信在以后报告期间可以以取得应税利润时方可确认递延所得税资产。

递延所得税资产在进行会计核算时要考虑到所有的可抵扣暂时性差异，除非企业确信可抵扣暂时性差异在以后报告期间不会减少或者不会完全减少。

递延所得税资产等于产生临时性差异所属的报告期间内临时性差异金额乘以会计报告日俄罗斯税费法律和现行法律确认的企业所得税税率。当根据俄罗斯联邦税费法律规定企业所得税税率发生变更时，递延所得税资产应该将重新计算产生的差额一并计入未分配利润（未弥补亏损）账户。

递延所得税资产通过单独的递延所得税资产账户进行会计核算。

可抵扣暂时性差异产生递延所得税资产举例：

基本资料

A企业2003年2月20日将一台金额为120,000卢布、使用年限为5年的固定资产纳入会计核算。企业所得税税率为24%。

会计核算时采用余额递减法，确定企业所得税税基时采用直线法。

A企业编制2003年度会计报表和纳税申报表时资料如下：

	会计核算 （卢布）	税务核算 （卢布）
2003年2月20日将一台使用年限为5年的固定资产纳入会计核算	120,000	120,000
2003年计提折旧	40,000	20,000
2004年1月1日固定资产账面价值	80,000	100,000

确定2003年企业所得税税基时可抵扣暂时性差异为

20,000卢布（40,000卢布-20,000卢布）

确定2003年企业所得税税基时递延所得税资产为

20,000卢布×24%/100=4,800卢布

15、递延所得税负债是指会引起下一个报告期间或者以后报告期间应缴企业所得税增加的递延所得税。

递延所得税负债等于产生临时性差异所属的报告期间内临时性差异金额乘以会计报告日俄罗斯税费法律和现行法律确认的企业所得税税率。当根据俄罗斯联邦税费法律规定企业所得税税率发生变更时，递延所得税负债应该将重新计算产生的差额一并计入未分配利润（未弥补亏损）账户。

递延所得税负债通过单独的递延所得税负债账户进行会计核算。

应纳税暂时性差异产生递延所得税负债举例：

基本资料

Б企业2002年12月25日将一台金额为120,000卢布、使用年限为5年的固定资产纳入会计核算。企业所得税税率为24%。

会计核算时采用直线法，确定企业所得税税基时采用非直接法。

Б企业编制2003年度会计报表和纳税申报表时资料如下：

	会计核算 （卢布）	税务核算 （卢布）
2002年12月25日将一台使用年限为5年的固定资产纳入会计核算	120,000	120,000
2003年计提折旧	24,000	40,130
2004年1月1日固定资产账面价值	96,000	79,870

确定2003年度企业所得税税基时应纳税暂时性差异为：

16,130卢布（40,130卢布-24,000卢布）

确定2003年度企业所得税税基时递延所得税负债为：

16,130卢布×24%/100=3,871卢布

16、如果俄罗斯联邦税费法律对收入的种类规定了不同的企业所得税税率，则应根据会导致下一报告期间或者以后报告期间减少或者全部减少可抵扣或者应纳税暂时性差异的相应种类收入计算递延所得税资产或者递延所得税负债。

17、该段已被2008年2月11日俄罗斯财政部第23号删除。

随着可抵扣临时性差异减少或者全部减少，递延所得税资产也将减少或者全部减少。

如果当期没有在应税利润，但可以确信以后报告期间将产生应税利润，则递延所得税资产应保持不变直至产生应税利润的报告期间，俄罗斯联邦税费法律另有规定的除外。

按照俄罗斯联邦税费法律将递延所得税资产按照账面金额从资产进行转销时不减少当期和以后报告期间的应税利润。

18、该段已被2008年2月11日俄罗斯财政部第23号删除。

随着可抵扣临时性差异减少或者全部减少，递延所得税负债也将减少或者全部减少。

按照俄罗斯联邦税费法律将递延所得税负债按照账面金额从资产或者负债进行转销时不减少当期和以后报告期间的应税利润。

19、编制会计报表时企业有权将递延所得税资产和递延所得税负债抵消（轧差）后进行反映。

在会计报表中将递延所得税资产和递延所得税负债以抵消（轧差）后的金额反映必须同时满足以列条件：

1）、企业存在递延所得税资产和递延所得税负债；

2）、计算企业所得税时考虑了递延所得税资产和递延所得税负债。

 

四、企业所得税核算

20、根据会计利润（亏损）确定和会计核算反映的与应税利润（亏损）无关的企业所得税，就是企业所得税费用（企业所得税收入）。

企业所得税费用（企业所得税收入）等于形成会计利润所在的报告期间的会计利润乘以报告日俄罗斯联邦税费法律和现行法律规定的企业所得税税率。

企业所得税费用（企业所得税收入）通过在企业所得税费用（企业所得税收入）账户下设立独立的明细科目进行核算，计入利润亏损账户。

该段已被2008年2月11日俄罗斯财政部第23号删除。

21、当期所得税根据企业所得税费用（企业所得税收入）、并经过永久性负债（资产）的调整、增加或者减少当期的递延所得税资产和递延所得税负债进行确定。

当不存在引起产生永久性税务负债（资产）、递延所得税资产和递延所得税负债的永久性差异、可抵扣暂时性差异和应纳税暂时性差异时，企业所得税费用等于当期所得税。

22、当期所得税的计算方法由企业会计政策制定。

企业可以使用下列方法确定企业所得税金额：

基于本准则第20条、21条规定进行会计核算的资料。这时当期所得税金额应该与企业所得税纳税申报表中反映的企业所得税金额相符。

基于企业所得税纳税申报表。这时当期所得税金额与企业所得税纳税申报表中反映的企业所得税金额相符。

由于以前会计（税务）期间的错误（误差）导致多缴（多支付）的企业所得税金额，不影响当期企业所得税的，在利润表用单独的项目反映（在当期所得税项目之后）

 

五、会计报表信息披露

23、递延所得税资产和递延所得税负债在资产负债表中相应地作为非流动资产和长期负债进行反映。

每个报告期间的当期所得税债务或者预付款在资产负债表中相应地以应付税款作为短期债务或者以预付税款作为借方债权进行反映。

24、永久性税务负债（资产）、递延所得税资产、递延所得税负债和当期所得税在利润表中进行反映。

25、当调整企业所得税费用（企业所得税收入）指标的永久性税务负债（资产）、递延所得税资产、递延所得税负债都存在时，应在资产负债表附注和利润表中单独披露：

企业所得税费用（企业所得税收入）；

报告期间内产生并影响当期企业所得税和企业所得税费用（企业所得税收入）的永久性差异和暂时性差异；

以前报告期间产生的但会调整报告期间的企业所得税费用（企业所得税收入）永久性和暂时性差异。

永久性税务负债（资产）、递延所得税资产和递延所得税负债；

与以前报告期间相比适用的企业所得税税率变更的原因；

因转销单项资产（销售、无偿转让或者毁损）或者某类资产转出的递延所得税资产和递延所得税负债金额。

 

企业会计准则《企业所得税核算》附件

（会计准则第18号，2002年）

俄罗斯财政部2002年11月19日第114号批准

（俄罗斯财政部2008年2月11日第23号）

利润表中当期所得税核算实务举例

（俄罗斯财政部2008年2月11日第23号）

基本资料

А企业在编制年度会计报表时利润表中税前利润（会计利润）金额为126,110卢布。企业所得税税率为24%。

影响应税利润（亏损）与会计利润（亏损）发生偏差的因素有：

1、实际发生的业务招待费超过税法规定的限额3,000卢布。

2、会计核算时计提的折旧为4,000卢布，税法允许扣除的折旧为2,000卢布。

3、已计入但尚未收到的来源于被投资公司Б的红利2,500卢布。

形成永久性差额、可抵扣暂时性差额和应纳税暂时性差额的过程见表1：

表1

编号	收入和支出种类	确定会计利润（亏损）考虑的金额 （卢布）	确定应税利润（亏损）考虑的金额 （卢布）	报告期间产生的差额 （卢布）
1	2	3	4	5
1	2	3	4	5
1.	业务招待费	15,000	12,000	3,000 （永久性差异）
2.	折旧资产计提的折旧金额	4,000	2,000	2,000 （可抵扣暂时性差异）
3.	计算的投资收益	2,500	-	2,500 （应纳税暂时性差异）

使用表1的资料，为确定当期企业所得税进行必须的企业所得税计算。

企业所得税费用——126,110（卢布）×24%=30,266.4（卢布）

永久性税务负债——3,000（卢布）×24%=720（卢布）

递延所得税资产——2,000（卢布）×24%=480（卢布）

递延所得税负债——2,500（卢布）×24%=600（卢布）

当期企业所得税=30,266.4（卢布）+720（卢布）+480（卢布）-600（卢布）=30,866.4卢布

会计核算系统产生的并应上缴预算的企业所得税，在利润表和企业所得税纳税申报表以金额30,866.4卢布反映。

为了在会计核算系统中计算企业所得税，并检查应上缴预算的企业所得税计算的正确性，现使用调整会计资料以确认企业所得税税基的方法进行计算。

要求调整的资料见表2：

表2

1	利润表利润（会计利润）	126,110（卢布）
2	调整增加，其中包括：	5,000卢布
	超过税法规定的业务招待费	3,000（卢布）
	超过税法规定计提的折旧额（例如：由于选择的折旧方法不一致引起）	2,000（卢布）
3	调整减少，其中包括：	2,500（卢布）
	尚未收到的来源于被投资公司的红利	2,500（卢布）
4	应税利润	128,610（卢布）

当期企业所得税=128,610（卢布）×24%=30,866.4卢布。