万  福  源

政府会计制度实施以来，不断有会计反映，在支付职工薪酬时扣除款项预算会计进行明细核算的金额难以划分问题。对此，本文按照政府会计制度规定，结合案例作些分析并提出处理建议。

以行政单位为例，假设某行政单位计算确认3月份应付职工的薪酬500000元，其中应付基本工资为200000元，津贴补贴80000元，上年度奖金100000元，应付职工养老保险60000元，医疗保险20000元，应付住房公积金40000元。

财务会计

借：业务活动费用------工资福利费用       500000

贷：应付职工薪酬----基本工资              200000

----国家统一规定的津贴补贴   80000

----其他个人收入            100000

----社会保险费               80000（60000+20000）

----住房公积金               40000

预算会计不做。

实际工作中，这50万元应付职工薪酬支付时，一般不会同时付出，往往要按支付对象分多次付出。常见的是先支付职工个人薪酬，同时扣除社会保险、住房公积金、个人所得税及其他应收款项，再支付应当缴纳的税费及扣收的其他款项。现分别举例说明。

1、支付职工个人薪酬时

假设该单位通过银行存款支付给职工基本工资200000元、津贴补贴80000元，上年度奖金100000元，并代扣应由个人负担的职工养老保险18000元，医疗保险6000元，应付住房公积金40000元；代扣个人所得税10000元，代扣垫支水电费1000元，扣职工借款3000元。

财务会计

借：应付职工薪酬------基本工资         200000

                                  ------国家统一津贴补贴  80000

------其他个人收入     100000

贷：银行存款                            302000

其他应交税费------应交职工养老保险费   18000

                                     ------应交职工医疗保险费    6000

                                    ------应交职工住房公积金   40000

  ------应交个人所得税       10000

                  其他应收款------水电费                  1000

------某职工                  3000

预算会计如何处理呢？按照政府会计制度账务处理要求，预算会计应当：

借：行政支出    302000

            贷：资金结存----货币资金   302000

支付相关扣除款项时

借：行政支出     78000

           贷：资金结存----货币资金   302000

但具体工作中，上述302000元薪酬和78000元扣除款项一般不可能同时支付，业务要分别处理。这就给“行政支出”或“事业支出”的明细核算带来难题。政府会计制度要求“行政支出”或“事业支出”科目下，除按照财政拨款、非财政拨款，基本支出、项目支出等明细核算外，还要按照《政府收支分类科目》中“部门预算支出经济分类科目”的款级科目进行明细核算。按照财政部公布的《2019年政府收支分类科目》“部门预算支出经济分类科目”中，“工资福利支出”类下设有：基本工资、津贴补贴、奖金、绩效工资、机关事业单位基本养老保险缴费、职工基本医疗保险缴费、住房公积金等13个款级明细科目。单位在实际支付扣除项目后的302000元时，“行政支出”的明细科目如何核算？特别扣除项目部分是另设科目以“-”数列示？还是在相关对应项目冲减？如果冲减对应项目，没有对应项目的个人所得税、职工借款、垫支款等扣除额，应当冲减哪个明细科目？如果全部冲减“基本工资”明细项目，“基本工资”不够又如何处理？这些问题制度都没有明确说明。

那么，预算会计应当如何处理呢？政府会计制度在“行政支出”、“事业支出”科目下均有“对于预付款项，可通过在本科目下设置‘待处理’明细科目进行核算，待确认具体支出项目后再转入本科目下相关明细科目”这一规定。因此，笔者认为，该业务可以借助“待处理”科目进行相关明细核算。具体业务处理如下：

预算会计

借：行政支出------基本工资    200000

------津贴补贴     80000

------奖金        100000

------待处理      -78000（扣除款项合计，用“-”数反映）

          贷：资金结存------货币资金    302000

2、按照规定缴纳职工社会保险费、住房公积金、个人所得税时

财务会计

借：应付职工薪酬------社会保险费           80000

------住房公积金           40000

其他应交税费------应交职工养老保险费   18000

                                  ------应交职工医疗保险费    6000

------应交职工住房公积金   40000

------应交个人所得税       10000

 贷：银行存款                           194000

预算会计

借：行政支出------职工基本养老保险缴费         60000

------职工基本医疗保险缴费         20000

------住房公积金                   40000

                            -----待处理         74000（18000+6000+40000+10000）

           贷：资金结存------货币资金            194000

3、其他代收代扣款项的处理

其他代收代扣款项主要指代扣水电费、职工借款等的处理。这里分两种情况：

（1）先扣取后支付的，即财务会计作为“其他应付款”处理的扣收款项。发生时可按照上述2缴纳职工社会保险费、住房公积金、个人所得税的方法处理，只需将“其他应缴税费”科目改为“其他应付款”就行了。

（2）已支付后扣取的，即财务会计作为“其他应收款”处理的扣收款项。上例中，由于代扣的垫支水电费1000元、职工借款3000元，发生时，财务是记入“其他应收款”的，并未做预算处理，扣回时已冲减“其他应收款”相应明细科目，所以，财务无需再做会计处理。但是垫支水电费和职工借款发生时，款项实际已付出，而预算会计并未作平行记账，所以，这里应当补记一笔预算会计分录。

预算会计

借：行政支出------待处理    4000

          贷：资金结存------货币资金    4000

经过这样处理，“行政支出------待处理”科目借方发生额分别是（-78000）和78000（74000+4000），期末无余额（这里需要注意：“待处理”明细科目年末结账前，余额要全部转入本科目下相关明细科目，不能有余额）。而“行政支出”下各明细科目也无需再做项目划分或冲减业务，既符合政府会计制度规定，又简便易行。当然，具体工作中，对于代扣的职工养老保险、医疗保险和住房公积金等项目，因为《政府收支分类科目》“部门预算支出经济分类科目”中有相应的款级科目，所以支付职工薪酬扣收相应款项时，也可以用“-”数冲减对应款级明细科目，待支付时，再按照实际支付的数额（单位支出与个人负担之和）记入相应科目，结果也是一样的。

                                             2019年5月22日修改