第二讲    财务会计年终结转

主讲   万福源

  一、“本期盈余”的核算

    本期盈余---核算单位本期各项收入、费用相抵后的余额。

    期末，将各类收入科目的本期发生额转入“本期盈余”科目贷方；将各类费用科目本期发生额转入“本期盈余”科目借方。

    本科目期末如为贷方余额，反映单位自年初至当期期末累计实现的盈余；如为借方余额，反映单位自年初至当期期末累计发生的亏损。

    年末，完成上述结转后，将本科目余额转入“本年盈余分配”科目，借记或贷记本科目，贷记或借记“本年盈余分配”科目。

    年末结账后，本科目应无余额。

    （一）事业单位期末结转

    财务会计

    结转收入

    借：财政拨款收入

        事业收入

        上级补助收入

        附属单位上缴收入

        经营收入

        非同级财政拨款收入

        投资收益

        捐赠收入

        利息收入

        租金收入

        其他收入

        贷：本期盈余

    投资收益科目为发生额借方净额时，做相反会计分录

    结转费用

    财务会计

      借：本期盈余

        贷：业务活动费用

            单位管理费用 

            经营费用

            资产处置费用

            上缴上级费用

            对附属单位补助费用

            所得税费用

            其他费用

    预算会计不做

    （二）事业单位年末结转

    本期盈余科目为贷方余额时

    财务会计

    借：本期盈余

       贷：本年盈余分配

    预算会计不做

    本期盈余科目为借方余额时

    财务会计

    借：本年盈余分配

      贷：本期盈余

    预算会计不做

    【例】某事业单位本年度所发生的各项收入、费用如下：

    财政拨款收入 1 600万元；事业收入1 000万元；上级补助收入800万元；附属单位上缴收入600万元；经营收入400万元；非同级财政拨款收入200万元；投资收益100万元；捐赠收入10万元；利息收入20万元；租金收入25万元；其他收入15万元.

    业务活动费用1 800万元；单位管理费用600万元；经营费用900万元；资产处置费用60万元；上缴上级费用400万元；对附属单位补助费用250万元；所得税费用40万元；其他费用20万元。

    （数额较大，本题会计分录按“万元”计）。

    财务会计

    结转收入

      借：财政拨款收入       1600

          事业收入           1000

          上级补助收入        800

          附属单位上缴收入    600

          经营收入            400

          非同级财政拨款收入  200

          投资收益            100

          捐赠收入             10

          利息收入             20

          租金收入             25

          其他收入             15

         贷：本期盈余          4770

    投资收益科目为发生额借方净额时，做相反会计分录

    结转费用

    财务会计

      借：本期盈余       4 070

        贷：业务活动费用        1800

            单位管理费用       600

            经营费用           900

            资产处置费用        60

            上缴上级费用       400

            对附属单位补助费用 250

            所得税费用          40

            其他费用            20

    预算会计不做

    年末，将“本期盈余”科目为贷方余额700万元转入“本年盈余分配”。

    年末结转

    财务会计

    借：本期盈余      700

       贷：本年盈余分配  700

    注意：如果是行政单位，这里不通过“本年盈余分配”，直接将“本期盈余”转入“累计盈余”科目。

    预算会计不做

    （三）行政单位收支结转

    结转收入

      借：财政拨款收入

          非同级财政拨款收入

          捐赠收入

          利息收入

          租金收入

          其他收入

          贷：本期盈余

    结转费用

    财务会计

    借：本期盈余

          贷：业务活动费用

              资产处置费用

    预算会计不做

    年末，直接将“本期盈余”科目余额转入“累计盈余”。

    二、“本年盈余分配”的会计核算

    本年盈余分配---核算单位本年度盈余分配的情况和结果。

    事业单位根据有关规定从本年度非财政拨款结余或经营结余中提取专用基金的，按照预算会计下计算的提取金额，借记“本年盈余分配”，贷记“专用基金”科目。

    本年盈余分配虽然是行政和事业共有的科目。但事业单位用的比较多，如计提专用基金。行政单位将本年收支结转到本年盈余就结束了。事业单位还要继续分配，如计提职工福利基金。

    【例】某事业单位“本期盈余”贷方发生额4770万元，借方发生额4070万元，结转贷方余额700万元至本年盈余分配 。 （分录单位：万元）

    财务会计

    借：本期盈余      700

       贷：本年盈余分配  700

    预算会计不做

    【例】假设按照预算的相关规定，从非财政拨款结余中提取职工福利基金金额300万元。

    财务会计

    借：本年盈余分配   300

       贷：专用基金---职工福利基金   300

    预算会计

    借：非财政拨款结余分配   300

      贷：专用结余  300

    注意：此处不涉及现金流入流出也做双分录

三、“累计盈余”的会计核算

    累计盈余---核算单位历年实现的盈余扣除盈余分配后滚存的金额，以及因无偿调入调出资产产生的净资产变动额。

    按照规定上缴、缴回、单位间调剂结转结余资金产生的净资产变动额，以及对以前年度盈余的调整金额，也通过“累计盈余”核算。

    与“累计盈余”对应的业务有： 本年盈余分配、 无偿调拨净资产、 以前年度盈余调整、按照规定上缴财政拨款结转结余、缴回非财政拨款结转资金、向其他单位调出财政拨款结转资金等。

    与累计盈余对应的业务处理行政事业单位都有。

    主要账务处理

    年末，将“本年盈余分配”、“无偿调拨净资产”、“以前年度盈余调整”最终转到“累计盈余”科目中。

    借：本年盈余分配

        无偿调拨净资产

        以前年度盈余调整

       贷：累计盈余

  或者

    借：累计盈余

       贷：本年盈余分配

           无偿调拨净资产

           以前年度盈余调整

    1、年末，将“本年盈余分配”科目的余额转入累计盈余

    续前例，本年盈余分配为贷方余额

            =700万元-300万元=400万元

    财务会计

    借：本年盈余分配     4 000 000

       贷：累计盈余          4 000 000

    预算会计不做

    如果本科目为借方余额时，分录相反

    预算会计不做

    单位有纳税义务的，应纳所得税额可在“本年盈余分配”核算，也可直接冲减“累计盈余”。

    （1）取得无偿调入的资产时

    财务会计

      借：库存物品     108 000

        贷：银行存款         8 000

            无偿调拨净资产  100 000

    预算会计

      借：其他支出    8 000

        贷：资金结存---货币资金   8 000

    （2）经批准无偿调出资产时

    财务会计

      借：无偿调拨净资产   330 000

          固定资产累计折旧 150 000

        贷：固定资产       480 000

      借：资产处置费用     2 000

         贷：银行存款       2 000

    预算会计

      借：其他支出         2 000

         贷：资金结存        2 000

    （3）年末，将“无偿调拨净资产”余额转入“累计盈余”科目。

    该单位年末“无偿调拨净资产”余额=调入100000（贷方）-调出330000（借方）=230000（借方）

    科目余额在借方时，转入累计盈余

    财务会计

    借：累计盈余   230 000

      贷：无偿调拨净资产   230 000

    预算会计不做

    余额在贷方时（分录相反）

    去年中华会计函授学校搬迁时，留给实验小学的几十套课桌和几十台教学用电脑，应该通过“无偿调拨净资产”处理。

    3、年末，将“以前年度盈余调整”科目余额转入累计盈余

    期末余额在借方时

    财务会计

    借：累计盈余

      贷：以前年度盈余调整

    预算会计不做

    期末余额在贷方时

    借：以前年度盈余调整

       贷：累计盈余

    预算会计不做

    [例]2019年12月，某事业单位稽核时发现下列涉及以前年度盈余调整事项：

    4、上缴财政拨款结转结余

    按照规定上缴财政拨款结转结余、缴回非财政拨款结转资金、向其他单位调出财政拨款结转资金时，按照实际上缴、缴回、调出金额，借记本科目，贷记“财政应返还额度”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。

    【例】某行政（事业）按照规定上缴财政拨款项目结余资金80万元，款项已通过零余额账户用款额度授权支付。

    财务会计

    借：累计盈余            800 000  

      贷：零余额账户用款额度    800 000

    预算会计

借：财政拨款结余---归集上缴   800 000

    贷：资金结存---零余额账户用款额度800 000

    5、向其他单位调出财政拨款

    【例】如果某行政单位根据相关文件要求，通过银行存款向A单位调出某财政拨款项目结转资金50万元。

    财务会计

    借：累计盈余           500 000

       贷：银行存款          500 000

    预算会计

  借：财政拨款结转---归集调出 500 000

       贷：资金结存---银行存款   500 000

    6、从其他单位调入财政拨款结转资金

    【例】某行政单位根据相关文件，收到B单位调入某财政拨款项目结转资金100万元，款已收到。

    财务会计

    借：银行存款   1 000 000

       贷：累计盈余       1 000 000

    预算会计

    借：资金结存---银行存款  1 000 000

       贷：财政拨款结转---归集调入1 000 000

（未完待续）