法务会计的对象与要素

一、法务会计的对象

在现有的文献中，鲜有对法务会计对象的明确表述。法务会计对象是法务会计行为或法务会计业务活动作用的客体。

笔者认为法务会计的对象可以分别从动态与静态两个角度来看。

从动态的角度来看，表现为以会计资料为载体的财务信息流。该信息流贯穿于经济活动的全过程，而且每时每刻处于变化之中。动态的信息流在实时记录了经济业务活动的全过程的同时，也将经济欺诈与舞弊的犯罪痕迹留在了其中，为法务会计监控经济犯罪提供了依据。

从静态的视角来看，法务会计的对象指以会计资料为载体的财务数据集，具体表现为会计凭证、会计账簿、会计报表以及其他相关资料所记载的静态的与历史的财务数据群。静态的财务数据集在反映了过去了的经济业务与财务事项的信息数据的同时，也将一切业已发生了的经济欺诈与舞弊的痕迹固化在其中了，这就为法务会计师查找犯罪证据提供了可能。

法务会计的中心任务就是研究分析这样的信息流或数据集，监控欺诈舞弊的发生与发展，及早发现欺诈舞弊的征兆，减少欺诈舞弊带来的损失。对那些已经发生的欺诈舞弊，法务会计要综合运用各种手段，取得能够证明欺诈舞弊与经济犯罪的有利证据，将欺诈者送上法庭，尽可能多地挽回损失与影响。

二、法务会计的要素

法务会计的要素是法务会计对象的具体化，是法务会计构成的“积木”。按照法务会计的对象是以会计资料为载体的财务信息流与财务数据集的逻辑思路进行演绎，我们认为法务会计的要素可以界定为以下6项要素：数据库、财务数据、财务比率、预警信号、数值异常表现、会计证据： 

（一）数据库（Database）

数据库是人们为解决特定的任务，以一定的组织方式存储在一起的相关的数据的集合，是按照数据结构来组织、存储和管理数据的仓库。在经济管理的日常工作中，人们常常需要把某些相关的数据放进这样“仓库”，并根据管理的需要进行相应的处理。数据库可以是有形的，也可以是无形的，可以是建立纸介质之上的，也可以是建立在磁介质或光介质之上。在信息技术高度发展的今天，政府机构、财务咨询服务机构、研究机构、金融机构和一些大型公司往往都建立有各种类型的数字化数据库，为法务会计人员调查欺诈活动提供了重要数据信息源与便利。

（二）财务数据（Financial Data）

所谓数据就是描述事物的符号，在我们的日常生活中,数据无所不在，数字、文字、图表、图象、声音等都是数据。财务数据是指在企业会计信息系统中形成的描述经济交易与事项的数值符号，它主要以价值量为表现形式，也会以其他实物量加以表现。财务数据形成于会计信息加工处理的全过程，是会计信息的构成要素。财务数据是法务会计应对频率最高的对象，是法务会计诉讼支持活动中应用最广泛的证据。

（三）财务比率（Financial Ratio）

财务比率是利用财务报表上相互关联的两个或多个项目，分别将其置于分子与分母之上组成比率，以说明这些项目之间的相互关系。财务报表中有大量的财务数据，可以根据需要计算出许多有意义的财务比率，这些涉及公司经营的各个方面。透过对财务比率的分析与比较，法务会计人员可以发现业已发生的财务欺诈与舞弊活动。财务比率分析方法是法务会计人员发现与调查欺诈舞弊的有力工具。

（四）预警信号（Warning Signal）

预警信号，在西方国家也被称为“红旗”（Red Flag）,是指表明欺诈舞弊可能已经发生或存在的征兆。欺诈舞弊的预警信号在我们的经济生活中大量存在。比如：某人的生活方式在短期内发生巨大改变；某重要文件的丢失；会计文件出现改动的痕迹，总账出现不平衡；某员工行动可疑；会计数字之间的关系失去意义；出现无法解释的存货短缺或调整；有匿名的举报电话打入等等，这些情况的出现都可以引起我们的怀疑，它们都可以称为“欺诈舞弊的征兆”。法务会计人员在业务活动中，需要大量研究欺诈舞弊的预警信号，提高对财务欺诈的预警识别能力。

（五）数值异常表现 （Abnormal Behave of Data）

按照财务学的观点，企业的各项财务数据之间一般都会存在逻辑上联系与惯常的均衡关系。如果存在财务欺诈与舞弊，就会打破财务数值之间的联系与均衡关系，使财务数值出现异常表现。比如销售毛利率在某个年份异常升高、应收账款增长远超出销售收入的增长、公司主营业务收入的大幅增长没有引起销售费用和销售税金及附加的上升等。财务数据之间存在的逻辑上联系与惯常的均衡关系为法务会计师发现与调查财务欺诈舞弊提供了可能。财务数值的异常表现是法务会计人员需要认真研究的对象之一。
 

（六）会计证据 (Accounting Evidence)
 

会计证据是指能够用来或可能用来证明经济犯罪或欺诈舞弊的会计资料，主要包括会计凭证、会计账簿、会计报表和其他相关的分析分析性资料与图表。会计证据要满足客观性、关联性和合法性的基本要求。会计证据是查明经济犯罪与欺诈舞弊的重要手段，是推动欺诈舞弊调查的必要条件，是揭露经济犯罪与欺诈舞弊的有利武器，是法务会计人员论证自己主张与观点分重要依据。