关于现金流量表填列实用方法

               胡勤勇

关于现金流量表编制，是年度财务报表的重要内容。虽然税务部门不要求提供（因为税法绝大部分规定是依据权责发生制计算税收的）。但是对于投资者、债权人（特别是提供贷款银行），需要分析现金流量，进行投资决策。现阶段，大型企业从年初就开始作辅助记录，自然从软件中随时产生出现金流量表。一般中小企业未认真编制现金流量表，即使编制出来，也未能反映真实现金流量。究其原因：一是没有平时的辅助记录，相关核算软件也没有此完整的功能；二是简单以资产负债表和利润表用公式编制，由于缺少详细资料，往往可信度很差。三是会计人员缺少编制现金流量表的知识，随意编制现金流量表，也不能反映真实现金流量。现介绍一种简便实用方法，便于中小企业在年终编制现金流量表，用此方法虽然不够准确，但在重大方面能真实反映现金流量，不会误导投资者和债权人。

1、 销售产成品、商品、提供劳务收到的现金

   利润表营业收入+累计销项税额（如为简易征收或小规模纳税人则加上累计应纳税额+资产负债表中预收账款（年末数-年初数）+应收账款和应收票据（年初数-年末数）

如有固定资产、无形资产销售的则应减去其销项税额或应纳税额。

2、 收到其他与经营活动有关的现金

   利润表中营业外收入查找收到货币资金款项（如收到政府补贴，不包括增值税免税额）+没有银行贷款企业的利息收入+资产负债表中其他应付款净增加额（年末数-年初数）+其他应收款净减少额（年初数-年末数）

   注意：上述其他应付款、其他应收款调整计算为正数才填入，如为负数则填入“支付其他与经营活动有关的现金”中。

3、 支付的职工薪酬

一般填入“应付职工薪酬”累计借方发生额，如有的企业核算不规范，则需要对应分析查核在“成本、销售费用、管理费用中属于已经支付的职工工资、社会保险等薪酬支出。

4、 支付的税费

   一般根据增值税申报表主表中累计已交税额+当年预交增值税余额+除增值税以外其他各税借方发生额

注意：如有的企业核算不规范，则需要对应分析查核“税金及附加”、所得税费用”，进一步查核上述各税（增值税除外）的余额，如年末数大于年初数则应作减少额，年末数小于年初数则应作增加额。

5、 支付其他与经营活动有关的现金

利润表中营业外支出查找支付货币资金款项 （如货币捐赠、罚款、滞纳金等 ）+没有银行贷款企业的手续费支出+销售费用、管理费用中的货币支出（需要在其总额中减去工资、社会保险等属于职工薪酬支出，还要减去固定资产折旧中、无形资产、生物资产、长期待摊费用的摊销额）+资产负债表中其他应付款净减少额（年初数-年末数）+其他应收款净增加额（年末数-年初数）

 注意：上述其他应付款、其他应收款调整计算为正数才填入，如为负数则填入“收到其他与经营活动有关的现金”中。

6、 收回短期投资、长期债券投资和长期股权投资收到的现金

  根据资产负债表上述项目（年初数-年末数）为正数分析填列，如收到非货币资金，则不填列。具体看对应账户和会计分录。

7、 取得投资收益收到的现金

   根据利润表“投资收益”+资产负债表应收股利（年初数-年末数）

注意：如果收到非货币资金则不填入。

8、 处置固定资产、无形资产和其他非流动资产收回的现金净额

  先关注固定资产原值减少额，再根据“固定资产清理”中收到货币资金减去支付“清理费用”+资产负债表中无形资产等长期资产处置收入（可用减少的净值+此项目营业外收入-营业外支出）

   注意：处置收到非货币资金不填入。

9、 短期投资、长期债券投资和长期股权投资支付的现金

根据资产负债表上述项目净增加额（年末数-年初数）为正数填列

注意：投资的非货币资金不填入。

10、 购建固定资产、无形资产和其他非流动资产支付的现金

根据报表附注固定资产原值增加额（借方发生额）+在建工程借方发生额-在建工程贷方发生额）+无形资产和其他非流动资产原值增加额。不扣减折旧和摊销额，非货币资金购建投入不填入。

注意：（1）如果用资产负债表中净值增加额计算（年末数-年初数），则应加上本年折旧额和摊销额，注意净值增加额不包括非货币支付金额。

（2）不包括资本化利息

11、 取得借款收到的现金

按短期借款和长期借款贷方发生额填列。

12、 吸收投资者投资收到的现金

   一般按资产负债表中“实收资本和资本公积”（年末数-年初数）为正数填列，注意：吸收非货币资金不填入。

13、 偿还借款本金支付的现金

按短期借款和长期借款借方发生额填列。

14、 偿还借款利息支付的现金

   根据利润表中利息支出+应付利息（年初数-年末数）+计入固定资产、在建工程、无形资产等长期资产中的利息支出（资本化利息）

     有贷款企业利息支出可加上手续费减利息收入。

15、 分配利润支付的现金

  根据“利润分配”账户中分配给投资者利润或应付利润”-资产负债表中“应付利润”（年末数-年初数）

   注意：分配利润为非货币资金不填入。

16、 购买原材料、商品、接受劳务支付的现金

  该项目严格按流出现金详细计算过程比较复杂。一般按公式平衡差额计算。只要其他项目填入比较正确，此项目也通过差额计算应该比较正确。

采用倒挤法计算

期末现金余额-期初现金余额-投资活动产生的现金流量净额- 筹资活动产生的现金流量净额-（经营活动现金流入金额-支付的职工薪酬-支付的税费-支付其他与经营活动有关的现金等）

17、表内公式

经营活动产生的现金流量净额+ 投资活动产生的现金流量净额

+  筹资活动产生的现金流量净额

=期末现金余额-期初现金余额