行业代码的确定很重要

侯李明 姜玲玲

    企业办理研发费用加计扣除，需关注自身行业代码的选择，否则可能因其所属的行业类别而不能享受税前扣除优惠。

    案例

    某企业主营信用评级、评估业务，在2016年度企业所得税汇算清缴时拟办理研发费用加计扣除。根据企业提供的以前年度所得税鉴证报告、增值税申报表等财务资料，以及营业执照、对外发布的相关企业简介和行业监管部门颁发的业务许可等非财务资料，该企业在以前年度办理所得税汇算申报时，行业所属代码一直使用7295信用服务，截至2017年5月所得税汇算期间也一直使用该行业代码进行各项税种的申报。该企业是否可以办理研发费用加计扣除？

    分析

    企业根据其主营的信用评级、评估业务，确定其行业代码为7295即信用服务。但是按照《国家税务总局办公厅关于执行新国民经济行业分类国家标准的通知》（国税办发〔2011〕132号）的规定，信用服务业务属于商业服务业。根据《关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税〔2015〕119号）第四条的规定，商业服务业不适用税前加计扣除政策。由于企业并不了解行业代码对税收政策的影响，忽视了行业代码的确定和选择，从而影响企业享受研发费用加计扣除的税收优惠政策。

    在了解相关税收法规后，企业根据营业执照、对外发布的相关企业简介和行业监管部门颁发的业务许可等资料，确定其从事的是资本市场资信评级业务。根据《国民经济行业分类与代码（GB/4754-2011）》的规定，其行业代码应为6790其他资本市场服务（投资咨询服务、财务咨询服务、资信评级服务，以及其他未列明的资本市场的服务）。该企业在所得税汇算期间变更了行业分类，将之前的7295信用服务变更为6790其他资本市场服务。其他资本市场服务并不属于财税〔2015〕119号文件规定的不适用税前加计扣除的行业，最终，企业按规定享受了研发费用加计扣除税收优惠。

    建议

    根据财税〔2015〕119号文件第四条的规定，不适用税前加计扣除政策的行业包括烟草制造业、住宿和餐饮业、批发和零售业、房地产业、租赁和商务服务业、娱乐业、财政部和国家税务总局规定的其他行业。

    税务机关筛选纳税人所属行业，是以《国民经济行业分类国家标准》为基础的，但行业代码7295和6790项下都有比较近似的信用评级服务类别，两者的差异在于其服务对象的行业不同，6790其他资本市场服务更偏向于资本市场的资信评级业务，由此产生了行业类别的差异。企业应当充分了解税收政策的相关规定，根据自身实际经营范围和行业分类，认真填写企业申报信息，否则微小的差异将可能导致企业不能享受相关的税收优惠政策。

    （作者单位：致同北京税务师事务所）