利用沼气发电 享受税收优惠

作者：程发庆 陈荣彩

    随着循环经济的好处被人们所认可，越来越多的养殖企业将养猪场的沼气池建成发电厂，并将多余的电力卖给供电公司。那么，利用沼气发电可以享受哪些税收优惠？如何申请享受？笔者梳理了相关税收优惠政策，供纳税人参考。

    优惠内容

    利用沼气发电，属于资源综合利用，可以享受增值税即征即退100%和企业所得税“三免三减半”的优惠。

    ●增值税即征即退100%

    《财政部、国家税务总局关于调整完善资源综合利用产品及劳务增值税政策的通知》（财税〔2011〕115号）第三条第（二）项规定，以餐厨垃圾、畜禽粪便……包括利用上述资源发酵产生的沼气为原料生产的电力、热力、燃料，可以享增值税即征即退100%的优惠。

    ●企业所得税“三免三减半”

    企业所得税法第二十七条第（三）项及其实施细则第八十八条规定，符合条件的沼气综合开发利用属于环境保护、节能节水项目，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，享受“三免三减半”优惠。《环境保护、节能节水项目企业所得税优惠目录（试行）》具体指定项目为“畜禽养殖场和养殖小区沼气工程项目”。

    前提条件

    享受增值税优惠的前提条件：财税〔2011〕115号文件第三条第（二）项规定，生产原料中上述资源的比重不低于80%；第七条规定，比重……以重量比例计算。

    享受企业所得税优惠的前提条件：

    1.单体装置容积不小于300立方米，年平均日产沼气量不低于300立方米/天，且符合国家有关沼气工程技术规范的项目；

    2.废水排放、废渣处置、沼气利用符合国家和地方有关标准，不产生二次污染；

    3.项目包括完整的发酵原料的预处理设施、沼渣和沼液的综合利用或进一步处理系统，沼气净化、储存、输配和利用系统；

    4.项目设计、施工和运行管理人员具备国家相应职业资格；

    5.项目按照国家法律法规要求，通过相关验收；

    6.国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。

    如何申请

    ●增值税优惠

    财税〔2011〕115号文件第九条第（五）项要求：初次申请增值税优惠时要主管税务机关向提交资源综合利用产品及劳务有关数据，以后每年2月15日前提交上一年度资源综合利用产品及劳务有关数据。

    ●企业所得税

    享受企业所得税优惠的前提条件中提到的项目要通过验收，企业必须出具农业厅、发改委、环保局等单位的验收文件。另外，项目环保是非常重要的一项，企业必须提供未因违反环境保护法律法规受到刑事处罚或者县级以上环保部门相应行政处罚的证明。若无证明，税务机关就不予办理优惠。

    小贴士

    上述前提条件中，“比重不低于80%”、“日产沼气量300立方米/天”等都是硬指标，税务机关在优惠管理中，会对这些数据加以核实。如果查出企业弄虚作假骗取优惠，至少会采取以下三项措施：追缴税款；加处罚款；3年内不受理其优惠申请（这意味着3年内即使符合条件了也不能享受优惠）。