假设甲公司为高新技术企业，2012年利润总额300万元（其中计提了一笔存货跌价准备200万元，该存货（该存货是产成品，可供销售）账面余额300万元，计提200万存货跌价准备，计提后存货跌价准备余额为200万元，该存货账面价值100万元）。2012年度甲企业没有其他纳税调整事项，则2012年度甲企业应纳税所得额为：

300+200=500（万元）

应纳税额为：（300+200）*15%=75（万元）

会计分录为：

借：所得税—当年应交所得税    75

借：递延所得税资产            30

  贷：应交税金—应交企业所得税   75

  贷：所得税—递延所得税         30

假设2013年甲企业商品销售（不包括销售去年计提了跌价准备的那笔存货）对利润总额的贡献为500万元，另外，甲企业以200万元将该存货卖出去。则甲企业2013年度处理该笔存货的会计分录为：

1、借：主营业务收入200

     贷：银行存款     200

2、借：主营业务成本    100

   借：存货跌价准备    200

     贷：存货          300

同时，另外一笔存货计提了60万元的跌价准备，该存货2013年末还在仓库，没有对外销售。

借：资产减值损失60

  贷：存货跌价准备60

则2013年度甲企业利润总额为540万元。2013年度甲企业没有其他纳税调整事项，则应纳税所得额为540-200+60=400万元。

应纳税额为：400*15%=60

会计分录为：

借：所得税—当年应交所得税    60

借：所得税—递延所得税        21

  贷：递延所得税资产   21

  贷：应交税金—应交企业所得税   60

注：计算应纳税额时，首先将利润总额调整为应纳税所得额时，因计提和转回存货跌价准备应调整的金额为： -200+60=-140万元。

所以税务师纳税调整项目明细表第51行次  四、准备金调整项目  3,823,220.10元 是正确的，该金额是2013年末坏账准备余额与存货跌价准备余额之和（8,089,818.78元）减去2012年末坏账准备余额与存货跌价准备余额之和(4,266,598.68元)。

会计师纳税调整纳税调整项目明细表第51行次  四、准备金调整项目  4,213,220.78元 是不正确的，该金额是2013年末计提的资产减值损失（即2013年计提的坏账准备金额1,094,967.79元与2013年计提的存货跌价准备金额3,118,252.99元之和）。