来料加工

　　特点：来料所有权未转移，不发生购销业务，不征进口环节增值税，也免征加工环节的增值税。

　　①合同约定进口料件不作价的，只核算工缴费，作如下会计分录：

　　　　借：应收外汇账款（工缴费部分）

　　　　　　贷：产品销售收入-来料加工

　　②合同约定进口料件作价的，核算进口原辅料款和工缴费，作如下会计分录：

　　　　借：应收外汇账款（工缴部分）

　　　　　　应付外汇账款（合同约定进口价格，汇率按原作价时中间价）

　　　　　　贷：产品销售收入-来料加工（原辅料款及加工费）

　　③外商投资企业转加工收回复出口

　　销售处理与①和②一样，只不过是要核算委托加工过程，分进口料件外商不作价和作价两种情况。

　　A．不作价。在发出加工时作如下会计分录：

　　　　　借：拨出来料-加工厂名-来料名（只核算数量）

　　　　　　　贷：外商来料-国外客户名-来料名（只核算数量）

　　凭加工企业加工费发票，支付工厂加工费，作如下会计分录：

　　　　　借：产品销售成本-来料加工

　　　　　　　贷：银行存款（应付账款）

　　委托加工的成品验收入库时作如下会计分录：

　　　　借：代管物资-国外客户名-加工成品名称（只核算数量）

　　　　　　贷：拨出来料-加工厂名-来料名（核算原料规定耗用数量）

　　B.作价。在发出加工时，凭业务或储运部门开具的盖有"来料加工"戳记的出库单，按原材料金额作如下会计分录：

　　　　借：应收账款-来料加工厂

　　　　　　贷：原材料-国外客户名-来料名称

　　加工厂交成品时，按合约价格及耗用原料，以及规定的加工费，根据业务部门或储运部门开具的盖有"来料加工"戳记的入库单作如下会计分录：

　　　　借：库存商品-国外客户名-加工成品名

　　　　　　贷：应收账款-来料加工（按规定应耗用的原料成本）

　　　　　　　　应付账款-来料加厂（加工费，如外币按入库日汇率）

进料加工

　　进料加工是指我国具有进出口经营权的企业用外汇进口原料、材料、辅料、元器件、零部件、配套件和包装物料，加工为成品或半成品再外销出口的业务。进料加工包括作价加工和委托加工两种形式。进料加工的核算，现行会计制度未作明确规定，本文仅就作价加工方式下的进料加工复出口业务的会计处理作一探讨。
　　作价加工也称双作价方式，即双方分别作正常的购销关系处理：外销品所用进口料作为外贸企业转售给加工厂；加工后的成品则属外贸企业向加工厂收购。

　　［例］某外贸企业向外商A进口原料30，000千克，价值300，000美元，将其作价转给W工厂安排加工。原料作价人民币3，000，000元，并按消耗定额计算应交成品10，000件，每件按410元人民币收购。外贸企业同时与外商B谈妥，以每件50美元的价格全部出口，汇率为1美元=8.7人民币元，近期无波动。

　　假设无对口合同免征85％的进口税金，关税税率为20％，增值税税率为17％，退税率为9％。
　　1、计算有关进口税金并编制有关会计分录：
　　进口关税=关税的完税价格×关税税率（1-免征率）=300，000×8.7×20％×（1-85％）=78，300（元）
　　进口增值税=（关税的完税价格十关税）×增值税率×（1-免征率）=300，000×8.7×（1＋20％）×17％×（1－85％）=79，866（元）
　　（1）借：商品采购——进料加工（300，000×8.70）2，610，000
　　贷：应付帐款——外商A 2，610，000
　　（2）借：商品采购——进料加工78，300
　　贷：应交税金——进口关税78，300
　　（3）借：应交税金——进口关税78，300
　　应交税金——应交增值税进项税额）79，866
　　贷：银行存款158，166
　　（4）借：材料物资——进料加工2，688，300
　　贷：商品采购——进料加工2，688，300
　　2、作价3，000，000元拨给加工厂，凭出库单及加工厂回单作分录：
　　（1）借：应收帐款——W工厂3，510，000
　　贷：其他销售收入——作价加工3，000，000
　　应交税金——应交增值税（销项税额）510，000
　　（2）借：其他销售成本——作价加工2，688，300
　　贷：材料物资——进料加工2，688，300
　　3、加工完成后收购入库，凭入库单及工厂增值税发票作分录：
　　（1）借：商品采购——进料加工成品4，100，000
　　应交税金——应交增值税（进项税额）697，000
　　贷：应付帐款——w工厂4，797，000
　　（2）借：库存出口商品4，100，000
　　贷：商品采购——进料加工成品4，100，000
　　4、出口交单时：
　　（1）借：应收帐款——外商B（50×8.7×10，000）4，350，000
　　贷：出口商品销售收入4，350，000
　　（2）借：出口商品销售成本4，100，000
　　贷：库存出口商品4，100，000
　　5、审办出口退税。本例进料加工业务可退回的增值税包括两项：一是进口环节交纳的增值税；二是作价加工环节交纳的增值税。现分别计算如下：
　　（1）进口环节交纳增值税的退回数额与转出额：
　　出口退税额=关税的完税价格×（1+关税税率）×1-免征率）×退税率=300，000×8.7×（1＋20％）×（1-85％）×9％=42，282
　　或=实征增值税税额÷征税率×退税率
　　=79，866÷17％×9％=42，282
　　转出进项税额=实征税额－出口退税额
　　=79，866－42，282=37，584
　　（2）作价加工环节支付的增值税的退税额与转出额：
　　出口退税额=作价加工环节实际支付的增值税÷征收率×退税率=（进项税额697，000-销项税额510，000）＋17％×9％=99，000
　　或=收购价与拨付价的差额×退税率=（4，100，000－3，000，000）×9％=99，000
　　转出进项税额=作价加工环节支付的增值税额-本环节的退税额=（697，000－510，000）－99，000=88，000
　　（3）本例出口退税额与转出进项税额：
　　出口退税额=42，282＋99，000=141，282（元）
　　转出进项税额=37，584＋88，000=125，584（元）
　　根据计算结果作如下分录：
　　借：出口商品销售成本125，584
　　贷：应交税金——应交增值税（进项税额转出）125，584
　　借：应收出口退税141，282
　　贷：应交税金——应交增值税（出口退税）141，282