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(2018-11-19 11:15:42)
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分类： 税收法规文件 |
非居民企业源泉扣缴税收指引
国家税务总局国际税务司
2018 年8 月
编制说明
党的十九大强调要“坚持对外开放的基本国策，坚持打开国门搞建设”。为加快发展更高层次的开放型经济，提升非居民企业税收服务水平，让纳税人、扣缴义务人全面了解并能够清晰、便捷查找到符合自身需要的非居民企业所得税源泉扣缴税收政策和制度，降低“引进来”的纳税人、扣缴义务人的税收风险，国家税务总局国际税务司编写了《非居民企业源泉扣缴税收指引》（以下简称《指引》）。
《指引》共分七章，第一章介绍了非居民企业所得税源泉扣缴税收政策相关的基本概念及基本政策，第二章至第六章按照股息红利、利息、特许权使用费、转让财产和租金等所得类型,分别介绍了各所得类型的概述、纳税人和扣缴义务人、应纳税额计算、税收优惠、征收管理等相关的税收政策和制度，第七章介绍了对外支付税务备案税收政策。
我们希望《指引》能为已经和即将来华投资的非居民企业提供税收法律法规方面的指导，帮助扣缴义务人履行扣缴义务，有效防范税收风险，营造稳定公平透明、法治化、可预期的外商投资办税环境，为提高“引进来”质量和水平，培育国家引资新优势做出积极贡献。
目录
编制说明........................................................
第一章
一、居民企业与非居民企业........................................ 7
（一）居民企业...................................................7
（二）非居民企业.................................................8
二、非居民企业纳税义务类型...................................... 9
（一）取得企业所得税法第三条第二款规定所得的纳税义务.............9
（二）取得企业所得税法第三条第三款规定所得的纳税义务.............9
三、所得来源地的判定........................................... 10
四、源泉扣缴概述............................................... 11
五、纳税人和扣缴义务人......................................... 12
六、应纳税所得额............................................... 13
（一）一般规定..................................................13
（二）包税情形..................................................14
（三）外币折算..................................................14
七、应纳税额................................................... 15
八、税收优惠................................................... 16
（一）国内法优惠................................................16
（二）税收协定优惠..............................................16
九、征收管理................................................... 17
（一）纳税期限..................................................17
（二）纳税地点..................................................19
（三）扣缴税款登记..............................................20
（四）纳税申报..................................................20
（五）账簿管理..................................................21
（六）暂停支付..................................................21
（七）税款追征..................................................21
十、税收法律责任............................................... 22
（一）纳税人法律责任............................................23
（二）扣缴义务人法律责任........................................23
十一、政策依据..................................................25
第二章
一、概述....................................................... 27
（一）基本概念..................................................27
（二）基本分类..................................................27
（三）特别规定..................................................28
二、纳税人和扣缴义务人......................................... 30
三、应纳税额................................................... 31
四、税收优惠................................................... 31
（一）国内法优惠................................................31
（二）税收协定优惠..............................................32
五、征收管理................................................... 32
（一）纳税期限..................................................32
（二）纳税地点..................................................33
六、政策依据................................................... 34
第三章
一、概述....................................................... 38
（一）基本概念..................................................38
（二）基本分类..................................................38
（三）特别规定..................................................39
（四）与利息相关的其他规定......................................40
二、纳税人和扣缴义务人......................................... 42
三、应纳税额................................................... 42
四、税收优惠................................................... 42
（一）国内法优惠................................................42
（二）税收协定优惠..............................................44
五、征收管理................................................... 44
（一）纳税期限..................................................44
（二）纳税地点..................................................45
六、政策依据................................................... 46
第四章
一、概述....................................................... 49
（一）基本概念..................................................49
（二）基本分类..................................................50
（三）特许权使用费的理解........................................51
二、纳税人和扣缴义务人......................................... 54
三、应纳税额................................................... 55
四、税收优惠................................................... 55
（一）国内法优惠................................................55
（二）税收协定优惠..............................................55
五、征收管理................................................... 56
（一）纳税期限..................................................56
（二）纳税地点..................................................57
六、政策依据................................................... 57
第五章
一、概述....................................................... 60
（一）基本概念..................................................60
（二）基本分类..................................................60
二、纳税人和扣缴义务人......................................... 61
三、应纳税额................................................... 61
（一）计算公式..................................................61
（二）应纳税所得额..............................................62
四、税收优惠................................................... 68
（一）国内法优惠................................................68
（二）税收协定优惠..............................................69
五、征收管理................................................... 71
（一）纳税期限..................................................71
（二）纳税地点..................................................72
六、间接财产转让............................................... 73
（一）适用情形..................................................73
（二）合理商业目的判定..........................................74
（三）税务处理原则..............................................78
（四）应税所得归属..............................................79
（五）间接转让特别规定..........................................80
七、跨境重组股权转让特殊性税务处理............................. 81
（一）适用条件..................................................82
（二）备案流程..................................................83
八、政策依据....................................................86
（一）基本政策..................................................86
（二）财产转让相关政策..........................................87
（三）跨境重组相关政策..........................................88
第六章
一、概述....................................................... 89
（一）基本概念..................................................89
（二）不属于租金的情形..........................................89
二、纳税人和扣缴义务人......................................... 90
三、应纳税额....................................................90
四、税收优惠....................................................91
（一）国内法优惠................................................91
（二）税收协定优惠..............................................91
五、征收管理....................................................92
（一）纳税期限..................................................92
（二）纳税地点..................................................93
六、政策依据....................................................94
第七章
一、应备案情形..................................................96
（一）一般规定..................................................96
（二）无需办理对外支付备案的情形................................97
二、备案流程....................................................99
三、政策依据...................................................100
第一章
一、居民企业与非居民企业
根据《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称企业所得税法）第二条、第三条有关规定，企业所得税纳税人分为居民企业和非居民企业。居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。
非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。
（一） 居民企业
根据企业所得税法第二条有关规定，居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。
根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（以下简称企业所得税法实施条例）第三条有关规定，依法在中国境内成立的企业，包括依照中国法律、行政法规在中国境内成立的企业、事业单位、社会团体以及其他取得收入的组织。
根据企业所得税法实施条例第四条有关规定，实际管理机构是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。
根据企业所得税法第一条及企业所得税法实施条例第二条规定，依照中国法律、行政法规成立的个人独资企业、合伙企业不适用企业所得税法。
（二） 非居民企业
根据企业所得税法第二条有关规定，非居民企业是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。
根据企业所得税法实施条例第三条有关规定，依照外国（地区）法律成立的企业，包括依照外国（地区）法律成立的企业和其他取得收入的组织。
二、非居民企业纳税义务
非居民企业的纳税义务按其取得的所得类型区分如下：
（一）取得企业所得税法第三条第二款规定的所得
根据企业所得税法第三条第二款规定，非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。
非居民企业取得上述所得，适用25%的税率，非居民企业应向机构、场所所在地主管税务机关自行申报缴纳企业所得税。企业所得税按纳税年度计算，分月或分季预缴，年终汇算清缴。
（二）取得企业所得税法第三条第三款规定的所得
根据企业所得税法第三条第三款规定，非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。
根据企业所得税法第三十七条规定，对非居民企业取得本法第三条第三款规定的所得应缴纳的所得税，实行源泉扣缴，以支付人为扣缴义务人。税款由扣缴义务人在每次支付或者到期应支付时，从支付或者到期应支付的款项中扣缴。该源泉扣缴的税款也称为预提所得税。
源泉扣缴的税款由扣缴义务人向扣缴义务人所在地主管税务机关申报缴纳。
根据企业所得税法第二十七条、企业所得税法实施条例第九十一条规定，非居民企业取得企业所得税法第三条第三款规定的所得，减按10%的税率征收企业所得税。
三、所得来源地的判定
根据企业所得税法实施条例第七条有关规定，企业所得税法第三条所称来源于中国境内、境外的所得，按照以下原则确定：
（一）销售货物所得，按照交易活动发生地确定；
（二）提供劳务所得，按照劳务发生地确定；
（三）转让财产所得，不动产转让所得按照不动产所在地确定，动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定，权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定；
（四）股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定；
（五）利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定；
（六）其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。
四、源泉扣缴概述
根据企业所得税法第三十七条规定，对非居民企业取得本法第三条第三款规定的所得应缴纳的所得税，实行源泉扣缴，以支付人为扣缴义务人。税款由扣缴义务人在每次支付或者到期应支付时，从支付或者到期应支付的款项中扣缴。
根据企业所得税法第三十九条有关规定，应当扣缴的所得税，扣缴义务人未依法扣缴或者无法履行扣缴义务的，由纳税人在所得发生地缴纳。纳税人未依法缴纳的，税务机关可以从该纳税人在中国境内其他收入项目的支付人应付的款项中，追缴该纳税人的应纳税款。
需要注意的是，执行企业所得税法第三十八条规定的事项不适用本指引。
五、纳税人和扣缴义务人
取得企业所得税法第三条第三款所得的非居民企业是本指引所称的纳税人。
根据企业所得税法第三十七条和企业所得税法实施条例第一百零四条有关规定，依照有关法律规定或者合同约定对非居民企业直接负有支付相关款项义务的单位或者个人（以下简称支付人）为本指引所称的扣缴义务人，应履行税款扣缴义务。
根据企业所得税法实施条例第一百零五条有关规定，这里所称的支付，包括现金支付、汇拨支付、转账支付和权益兑价支付等货币支付和非货币支付。
根据《国家税务总局关于非居民企业所得税源泉扣缴有关问题的公告》（国家税务总局公告2017 年第37 号，以下简称2017 年37 号公告）第二条的有关规定，支付人自行委托代理人或指定其他第三方代为支付相关款项，或者因担保合同或法律规定等原因由第三方保证人或担保人支付相关款项的，仍由委托人、指定人或被保证人、被担保人承担扣缴义务。
六、应纳税所得额
（一）一般规定
根据企业所得税法第十九条规定，非居民企业取得本法第三条第三款规定的所得，按照下列方法计算其应纳税所得额：
1.股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额；
2.转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额；
3.其他所得，参照前两项规定的方法计算应纳税所得额。
根据企业所得税法实施条例第一百零三条有关规定，企业所得税法第十九条所称收入全额，是指非居民企业向支付人收取的全部价款和价外费用。
根据《财政部国家税务总局关于非居民企业征收企业所得税有关问题的通知》（财税〔2008〕130 号）有关规定，在对非居民企业取得企业所得税法第三条第三款规定的所得计算征收企业所得税时，不得扣除上述条款规定以外的其他税费支出。
根据《国家税务总局关于营业税改征增值税试点中非居民企业缴纳企业所得税有关问题的公告》（国家税务总局公告2013 年第9 号）有关规定，营业税改征增值税试点中的非居民企业，取得企业所得税法第三条第三款规定的所得，在计算缴纳企业所得税时，应以不含增值税的收入全额计算应纳税所得额。
（二） 包税情形
根据2017 年37 号公告第六条有关规定，扣缴义务人与非居民企业签订与企业所得税法第三条第三款规定的所得有关的业务合同时，凡合同中约定由扣缴义务人实际承担应纳税款的，应将非居民企业取得的不含税所得换算为含税所得计算并解缴应扣税款。
（三） 外币折算
根据2017 年37 号公告第四条有关规定，扣缴义务人支付或者到期应支付的款项以人民币以外的货币支付或计价的，分别按以下情形进行外币折算：
1.扣缴义务人扣缴企业所得税的，应当按照扣缴义务发生之日人民币汇率中间价折合成人民币，计算非居民企业应纳税所得额。扣缴义务发生之日为相关款项实际支付或者到期应支付之日。
2.取得收入的非居民企业在主管税务机关责令限期缴纳税款前自行申报缴纳应源泉扣缴税款的，应当按照填开税收缴款书之日前一日人民币汇率中间价折合成人民币，计算非居民企业应纳税所得额。
3.主管税务机关责令取得收入的非居民企业限期缴纳应源泉扣缴税款的，应当按照主管税务机关作出限期缴税决定之日前一日人民币汇率中间价折合成人民币，计算非居民企业应纳税所得额。
七、应纳税额
根据企业所得税法第二十二条和我国对外签署的避免双重征税协定（含内地与香港、澳门特别行政区签署的税收安排，以下统称税收协定）有关规定，源泉扣缴非居民企业所得税应纳税额计算公式为：
应纳税额＝应纳税所得额×适用税率
适用税率主要有两类：
1.法定税率。根据企业所得税法第四条、第二十七条和企业所得税法实施条例第九十一条有关规定，非居民企业取得企业所得税法第三条第三款规定的所得适用税率为20%，减按10%的税率征收企业所得税。
2.按税收协定规定的其他限制税率。我国与部分国家（地区）签订的税收协定（安排）规定，对符合条件的非居民企业，取得企业所得税法第三条第三款规定的部分所得，实行限制税率。
八、税收优惠
（一）国内法优惠
根据企业所得税法及其实施条例的有关规定，非居民企业取得企业所得税法第三条第三款规定的所得，适用税率为20%，减按10％征收。
关于非居民企业取得的股息、红利所得、特许权使用费所得、财产转让所得、租金所得、其他所得相关的其他国内法税收优惠在对应章节介绍。
（二） 税收协定优惠
根据企业所得税法第五十八条、《中华人民共和国税收征收管理法》（以下简称税收征管法）第九十一条有关规定，如果我国政府同外国政府订立的有关税收的协定与国内法有不同规定的，依照协定的规定办理。如果税收协定比国内法规定了更为优惠的税收待遇，纳税人可以按要求享受税收协定待遇。
九、征收管理
根据企业所得税法第三十七条、第三十九条有关规定，对非居民企业取得企业所得税法第三条第三款规定的所得应缴纳的所得税，实行源泉扣缴，以支付人为扣缴义务人。
税款由扣缴义务人在每次支付或者到期应支付时，从支付或者到期应支付的款项中扣缴。
扣缴义务人未依法扣缴或者无法履行扣缴义务的，由纳税人在所得发生地自行缴纳。纳税人未依法缴纳的，税务机关可以从该纳税人在中国境内其他收入项目的支付人应付的款项中，追缴该纳税人的应纳税款。
（一）纳税期限
1.扣缴义务发生时间
一般情况下，根据2017 年37 号公告第四条第（一）项有关规定，扣缴义务发生之日为相关款项实际支付或者到期应支付之日。
根据2017 年37 号公告第七条有关规定，扣缴义务人发生到期应支付而未支付情形，应按照《国家税务总局关于非居民企业所得税管理若干问题的公告》（国家税务总局公告2011 年第24 号，以下简称2011 年24 号公告）第一条如下规定进行税务处理：
中国境内企业和非居民企业签订与利息、租金、特许权使用费等所得有关的合同或协议，如果未按照合同或协议约定的日期支付上述所得款项，或者变更或修改合同或协议延期支付，但已计入企业当期成本、费用，并在企业所得税年度纳税申报中作税前扣除的，应在企业所得税年度纳税申报时按照企业所得税法有关规定代扣代缴企业所得税。
如果企业上述到期未支付的所得款项，不是一次性计入当期成本、费用，而是计入相应资产原价或企业筹办费，在该类资产投入使用或开始生产经营后分期摊入成本、费用，分年度在企业所得税前扣除的，应在企业计入相关资产的年度纳税申报时就上述所得全额代扣代缴企业所得税。
如果企业在合同或协议约定的支付日期之前支付上述所得款项的，应在实际支付时按照企业所得税法有关规定代扣代缴企业所得税。
2.纳税人自行申报期限
根据2017 年37 号公告第九条第二款规定，非居民企业未按照企业所得税法第三十九条规定申报缴纳税款的，税务机关可以责令限期缴纳，非居民企业应当按照税务机关确定的期限申报缴纳税款；非居民企业在税务机关责令限期缴纳前自行申报缴纳税款的，视为已按期缴纳税款。
（二）纳税地点
1.扣缴申报地点
根据2017 年37 号公告第七条有关规定，扣缴义务人应当向扣缴义务人所在地主管税务机关申报和解缴代扣税款。
根据2017 年37 号公告第十六条有关规定，扣缴义务人所在地主管税务机关为扣缴义务人所得税主管税务机关。
2.纳税人自行申报地点
根据企业所得税法第三十九条有关规定，应当源泉扣缴的所得税，扣缴义务人未依法扣缴或者无法履行扣缴义务的，由纳税人在所得发生地缴纳。而根据2017 年37 号公告第十六条有关规定，对企业所得税法实施条例第七条规定的不同所得，所得发生地主管税务机关按以下原则确定：
（1）不动产转让所得，为不动产所在地主管税务机关。
（2）权益性投资资产转让所得，为被投资企业的所得税主管税务机关。
（3）股息、红利等权益性投资所得，为分配所得企业的所得税主管税务机关。
（4）利息所得、租金所得、特许权使用费所得，为负担、支付所得的单位或个人的所得税主管税务机关。
（三） 扣缴税款登记
根据《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》（以下简称税收征管法实施细则）第十三条有关规定，扣缴义务人应当自扣缴义务发生之日起30 日内，向所在地的主管税务机关申报办理扣缴税款登记。
（四） 纳税申报
1.扣缴申报
根据企业所得税法第四十条规定，扣缴义务人每次代扣的税款，应当自代扣之日起七日内缴入国库，并向所在地的税务机关报送扣缴企业所得税报告表。根据2017 年37 号公告第八条规定，扣缴义务人在申报和解缴应扣税款时，应填报《中华人民共和国扣缴企业所得税报告表》。扣缴义务人可以在申报和解缴应扣税款前报送有关申报资料；已经报送的，在申报时不再重复报送。
2.纳税人自行申报
纳税人自行申报的，应填报《中华人民共和国扣缴企业所得税报告表》。
（五） 账簿管理
根据税收征管法实施细则第二十五条、2017 年37 号公告第十一条有关规定，扣缴义务人应当自税收法律、行政法规规定的扣缴义务发生之日起10 日内按照所代扣、代收的税种，分别设立代扣代缴税款账簿和合同资料档案，准确记录非居民企业所得税扣缴情况。根据征管需要，主管税务机关可以要求纳税人、扣缴义务人和其他知晓情况的相关方提供与应扣缴税款有关的合同和其他相关资料。
（六） 暂停支付
根据税收征管法实施细则第九十四条、《国家税务总局关于贯彻〈中华人民共和国税收征收管理法〉及其实施细则若干具体问题的通知》（国税发〔2003〕47 号）第二条的有关规定，因非居民企业拒绝代扣税款的，扣缴义务人应当暂停支付相当于应纳税款的款项，并在1 日之内向主管税务机关报告。
（七） 税款追征
根据企业所得税法第三十九条有关规定，纳税人未依法缴纳的，税务机关可以从该纳税人在中国境内其他收入项目的支付人应付的款项中，追缴该纳税人的应纳税款。根据2017 年37 号公告第十三条有关规定，税务机关在追缴非居民企业应纳税款时，可以采取以下措施:
1.责令该非居民企业限期申报缴纳应纳税款。
2.收集、查实该非居民企业在中国境内其他收入项目及其支付人的相关信息，并向该其他项目支付人发出《税务事项通知书》，从该非居民企业其他收入项目款项中依照法定程序追缴欠缴税款及应缴的滞纳金。
十、税收法律责任
（一）纳税人法律责任
根据税收征管法第六十八条有关规定，纳税人在规定期限内不缴或者少缴应纳或者应解缴的税款，经税务机关责令限期缴纳，逾期仍未缴纳的，税务机关除依照税收征管法第四十条的规定采取强制执行措施追缴其不缴或者少缴的税款外，可以处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款。
根据税收征管法实施细则第九十四条规定，纳税人拒绝代扣、代收税款的，扣缴义务人应当向税务机关报告，由税务机关直接向纳税人追缴税款、滞纳金；纳税人拒不缴纳的，依照税收征管法第六十八条的规定执行。
根据2017 年37 号公告第十二条有关规定，扣缴义务人应扣未扣税款，需要向纳税人追缴税款的，由所得发生地主管税务机关依法执行。
（二）扣缴义务人法律责任
1.不同情形的区分
根据2017 年37 号公告第十四条规定，应当源泉扣缴税款的款项已经由扣缴义务人实际支付，但未在规定的期限内解缴应扣税款，并具有以下情形之一的，应作为税款已扣但未解缴情形，按照有关法律、行政法规规定处理：
（1）扣缴义务人已明确告知收款人已代扣税款的；
（2）已在财务会计处理中单独列示应扣税款的；
（3）已在其纳税申报中单独扣除或开始单独摊销扣除应扣税款的；
（4）其他证据证明已代扣税款的。
除上述规定情形外，应该源泉扣缴的税款未在规定的期限内解缴入库的，均作为应扣未扣税款情形，按照有关法律、行政法规规定处理。
2. 已扣未解缴法律责任
根据税收征管法第三十二条和第六十八条的有关规定，扣缴义务人未按照规定期限解缴税款的，税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金；扣缴义务人在规定期限内不缴或者少缴应解缴的税款，经税务机关责令限期缴纳，逾期仍未缴纳的，税务机关除依照税收征管法第四十条的规定采取强制执行措施追缴其不缴或者少缴的税款外，可以处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款。
3. 应扣未扣法律责任
根据2017 年37 号公告第十二条有关规定，扣缴义务人应扣缴税款未扣的，由扣缴义务人所在地主管税务机关依照《中华人民共和国行政处罚法》第二十三条规定责令扣缴义务人补扣税款，并依法追究扣缴义务人责任；需要向纳税人追缴税款的，由所得发生地主管税务机关依法执行。根据税收征管法第六十九条规定，扣缴义务人应扣未扣税款的，对扣缴义务人处应扣未扣、应收未收税款百分之五十以上三倍以下的罚款。
此外，根据《税务登记管理办法》第四十四条规定，扣缴义务人未按照规定办理扣缴税款登记的，税务机关应当自发现之日起3 日内责令其限期改正，并可处以1000 元以下的罚款。
十一、政策依据
（一）《中华人民共和国企业所得税法》第一条至第四条、第十九条、第二十二条、第三十七条至四十条、第五十八条；
（二）《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二条至第五条、第七条，第九十一条、第一百零三条至第一百零五条；
（三）《中华人民共和国税收征收管理法》第三十二条、第四十条、第六十八条、第九十一条；
（四）《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》第十三条、第二十五条、第九十四条；
（五）《国家税务总局关于非居民企业所得税源泉扣缴有关问题的公告》（国家税务总局公告2017 年第37 号）第二条、第四条、第六条至第九条、第十一条至第十四条、第十六条；
（六）《国家税务总局关于营业税改征增值税试点中非居民企业缴纳企业所得税有关问题的公告》（国家税务总局公告2013 年第9 号）；
（七）根据《国家税务总局关于非居民企业所得税管理若干问题的公告》（国家税务总局公告2011 年第24 号）第一条；
（八）《税务登记管理办法》第十一条、第四十四条；
（九）《国家税务总局关于贯彻〈中华人民共和国税收征收管理法〉及其实施细则若干具体问题的通知》（国税发〔2003〕47 号）第二条；
（十）《财政部国家税务总局关于非居民企业征收企业所得税有关问题的通知》（财税〔2008〕130 号）；
（十一）中华人民共和国政府对外签署的避免双重征税协定（含内地与香港、澳门特别行政区签署的税收安排）。
第二章
一、概述
（一） 基本概念
根据企业所得税法实施条例第十七条有关规定，非居民企业取得股息、红利等权益性投资收益，是指非居民企业因权益性投资从被投资方取得的收入。
（二） 基本分类
股息、红利等权益性投资收益，通常通过利润分配取得，但又不局限于利润分配这种形式，具体包括以下方式：
1.利润分配
（1）境内居民企业向境外非居民企业股东分配利润或者派发股息。如在中国境内、境外公开发行股票（A 股、B股和海外股）的中国居民企业向非居民企业股东派发股息；
（2）非境内注册居民企业向境外非居民企业股东分配利润或者派发股息。
2.留存收益再投资居
民企业将属于非居民企业股东的盈余公积金、未分配利润等留存收益转增本企业资本或以非居民企业名义再投资其他企业。
3.清算分配所得
根据《财政部国家税务总局关于企业清算业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税〔2009〕60 号）第五条有关规定，被清算企业的非居民企业股东分得的剩余资产的金额，其中相当于被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积中按该股东所占股份比例计算的部分，应确认为股息所得。
4.撤资或减资取得资产
根据《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》（国家税务总局公告2011 年第34 号）第五条的规定，投资企业从被投资企业撤回或减少投资，其取得的资产中，相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分，应确认为股息所得。
（三）特别规定
1.居民企业向QFII 支付的股息
根据《国家税务总局关于中国居民企业向QFII 支付股息、红利、利息代扣代缴企业所得税有关问题的通知》（国税函〔2009〕47 号）第一条规定，QFII 取得来源于中国境内的股息收入，应当缴纳10%的企业所得税，由企业在实际支付或到期应支付时代扣代缴。
2.非境内注册居民企业的外方投资者
根据企业所得税法实施条例第七条第（四）款的规定，非境内注册居民企业的外方投资者从该居民企业分得的股息红利等权益性投资收益，属于来源于中国境内的所得，应当征收企业所得税。
3.香港市场投资者取得上市A 股的股息红利
根据《财政部国家税务总局证监会关于沪港股票市场交易互联互通机制试点有关税收政策的通知》（财税〔2014〕81 号）第二条和《财政部国家税务总局证监会关于深港股票市场交易互联互通机制试点有关税收政策的通知》（财税〔2016〕127 号）第二条有关规定，对香港市场投资者（包括企业和个人）投资上交所和深交所上市A 股取得的股息红利所得，在香港中央结算有限公司（以下简称香港结算）不具备向中国结算提供投资者的身份及持股时间等明细数据的条件之前，暂不执行按持股时间实行差别化征税政策，由上市公司按照10%的税率代扣所得税。
4.境外关联方取得超过规定关联债资比例的利息
根据《国家税务总局关于印发〈特别纳税调整实施办法（试行）〉的通知》（国税发〔2009〕2 号）第八十八条规定，企业所得税法第四十六条规定不得在计算应纳税所得额时扣除的利息支出，不得结转到以后纳税年度；应按照实际支付给各关联方利息占关联方利息总额的比例，在各关联方之间进行分配，其中，分配给实际税负高于企业的境内关联方的利息准予扣除；直接或间接实际支付给境外关联方的利息应视同分配的股息，按照股息和利息分别适用的所得税税率差补征企业所得税，如已扣缴的所得税税款多于按股息计算的应征所得税税款，多出的部分不予退税。
二、纳税人和扣缴义务人
根据企业所得税法第三条第三款及企业所得税法实施条例第六条规定，取得来源于中国境内股息、红利等权益性投资收益的非居民企业为本章所称的纳税人。
根据企业所得税法第三十七条规定，对非居民企业取得企业所得税法第三条第三款规定的股息、红利等权益性投资收益应缴纳的所得税，实行源泉扣缴，以支付人为扣缴义务人。
三、应纳税额
应纳税额=应纳税所得额×适用税率
非居民企业股息、红利等权益性投资收益，以收入全额为应纳税所得额。
四、税收优惠
（一）国内法优惠
1.分配2008 年1 月1 日之前形成的累积未分配利润免征企业所得税
根据《财政部国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知》（财税〔2008〕1 号）第四条规定，2008 年1月1 日之前外商投资企业形成的累积未分配利润，在2008年1 月1 日以后分配给外国投资者的，免征企业所得税。
2.境外投资者以分配利润直接投资暂不征收预提所得税
根据《财政部
（二）税收协定优惠
我国对外签订的部分税收协定股息条款中，约定了较为优惠的税率，例如中国与新加坡签订的税收协定规定，如果股息受益所有人是新加坡居民企业（合伙企业除外），并直接拥有支付股息公司至少25%资本的情况下，优惠税率为5%。
具体参见我国与相关国家签订的税收协定股息条款。
受益所有人的判定根据《国家税务总局关于税收协定中“受益所有人”有关问题的公告》（国家税务总局公告2018年第9 号，以下简称2018 年9 号公告）有关规定执行。
五、征收管理
（一）纳税期限
1.扣缴义务发生时间
根据企业所得税法第三十七条的规定，非居民企业取得本法第三条第三款规定的所得应源泉扣缴的所得税，由扣缴义务人在每次支付或者到期应支付时，从支付或者到期应支付的款项中扣缴。
根据2017 年37 号公告第七条规定，扣缴义务发生之日为股息、红利等权益性投资收益实际支付之日。
2.纳税人自行申报期限
根据企业所得税法第三十九条的有关规定，扣缴义务人未依法扣缴或无法履行扣缴义务的，由纳税人在所得发生地缴纳。非居民企业未按照企业所得税法第三十九条规定申报缴纳税款的，税务机关可以根据2017 年37 号公告第九条第二款规定责令限期缴纳，非居民企业应当按照税务机关确定的期限申报缴纳税款；非居民企业在税务机关责令限期缴纳前自行申报缴纳税款的，视为已按期缴纳税款。
（二）纳税地点
1.扣缴申报地点
扣缴义务人扣缴非居民企业股息、红利等权益性投资收益企业所得税时，向扣缴义务人所得税主管税务机关申报缴纳。
2.纳税人自行申报地点
根据企业所得税法第三十九条有关规定，应当源泉扣缴的所得税，扣缴义务人未依法扣缴或者无法履行扣缴义务的，由纳税人在所得发生地缴纳。
根据2017 年37 号公告第十六条规定,股息、红利等权益性投资所得发生地主管税务机关为分配所得企业的所得税主管税务机关。
六、政策依据
（一）《中华人民共和国企业所得税法》第三十七条、第三十八条、第三十九条、第四十条；
（二）《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第六条、第七条第（四）项、第十一条第二款；
（三）《财政部国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知》（财税〔2008〕1 号）第四条；
（四）《国家税务总局关于中国居民企业向境外H 股非居民企业股东派发股息代扣代缴企业所得税有关问题的通知》（国税函〔2008〕897 号）；
（五）《国家税务总局关于印发〈特别纳税调整实施办法（试行）〉的通知》（国税发〔2009〕2 号）第八十八条；
（六）《财政部国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税〔2009〕59 号）；
（七）《财政部国家税务总局关于企业清算业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税〔2009〕60 号）；
（八）《国家税务总局关于中国居民企业向QFII 支付股息、红利、利息代扣代缴企业所得税有关问题的通知》（国税函〔2009〕47 号）；
（九）《国家税务总局关于境外注册中资控股企业依据实际管理机构标准认定为居民企业有关问题的通知》（国税发〔2009〕82 号）；
（十）《国家税务总局关于执行税收协定股息条款有关问题的通知》（国税函〔2009〕81 号）；
（十一）《国家税务总局关于印发〈中华人民共和国政府和新加坡共和国政府关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的协定〉及议定书条文解释的通知》（国税发〔2010〕75 号）第十条；
（十二）《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函〔2010〕79 号）第四条；
（十三）《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》（国家税务总局公告2011 年第34 号）第五条；
（十四）《国家税务总局关于印发〈境外注册中资控股居民企业所得税管理办法（试行）〉的公告》（国家税务总局公告2011 年第45 号）第二十五条；
（十五）《财政部国家税务总局证监会关于沪港股票市场交易互联互通机制试点有关税收政策的通知》（财税〔2014〕81 号）第二条；
（十六）《国家税务总局关于发布〈中华人民共和国非居民企业所得税年度纳税申报表〉等报表的公告》(国家税务总局公告2015 年第30 号)第二条；
（十七）《财政部国家税务总局证监会关于深港股票市场交易互联互通机制试点有关税收政策的通知》（财税〔2016〕127 号）第二条；
（十八）《国家税务总局关于非居民企业所得税源泉扣缴有关问题的公告》（国家税务总局公告2017 年第37 号）；
（十九）《财政部税务总局国家发展改革委商务部关于境外投资者以分配利润直接投资暂不征收预提所得税政策问题的通知》（财税〔2017〕88 号）；
（二十）《国家税务总局关于境外投资者以分配利润直接投资暂不征收预提所得税政策有关执行问题的公告》（国家税务总局公告2018 年第3 号）；
（二十一）《国家税务总局关于税收协定中“受益所有人”有关问题的公告》（国家税务总局公告2018 年第9 号）；
第三章
一、概述
（一）基本概念
按照企业所得税法实施条例第十八条规定，企业所得税法第六条第（五）项所称的利息收入，是指企业将资金提供他人使用但不构成权益性投资，或者因他人占用本企业资金取得的所得，包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入。
（二）基本分类
利息的常见种类主要包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等。
实践中，一些企业不采取借贷形式，但因为其他原因占用了其他企业的资金，因而产生等同借贷行为的法律后果，即该企业应当按照法律规定或者双方约定的利率向提供资金的企业支付相当于利息的报酬。而这部分报酬也应属于企业所得税法中的利息收入，应当依照规定缴纳企业所得税。
（三） 特别规定
1.融资租赁涉及的利息
根据2011 年24 号公告第四条第一款规定，在中国境内未设立机构、场所的非居民企业，以融资租赁方式将设备、物件等租给中国境内企业使用，租赁期满后设备、物件所有权归中国境内企业（包括租赁期满后作价转让给中国境内企业），非居民企业按照合同约定的期限收取租金，应以租赁费（包括租赁期满后作价转让给中国境内企业的价款）扣除设备、物件价款后的余额，作为贷款利息所得计算缴纳企业所得税。
2.居民企业向QFII 支付的利息
根据《国家税务总局关于中国居民企业向QFII 支付股息、红利、利息代扣代缴企业所得税有关问题的通知》（国税函〔2009〕47 号）第一条规定，QFII 取得来源于中国境内的利息收入，应当按照企业所得税法规定缴纳10%的企业所得税，由企业在实际支付或到期应支付时代扣代缴。
3.境内机构向我国银行的境外分行支付的利息
根据《国家税务总局关于境内机构向我国银行的境外分行支付利息扣缴企业所得税有关问题的公告》（国家税务总局公告2015 年第47 号）的有关规定，我国银行的境外分行开展境内业务，并从境内机构取得的利息，为该分行的收入，计入分行的营业利润，按《财政部国家税务总局关于企业境外所得税收抵免有关问题的通知》（财税〔2009〕125 号）的相关规定，与总机构汇总缴纳企业所得税。境内机构向境外分行支付利息时，不代扣代缴企业所得税。
如果境外分行从境内取得的利息属于代收性质，据以产生利息的债权属于境外非居民企业，境内机构向境外分行支付利息时，应代扣代缴企业所得税。
4.其他类型的利息
中国境内企业与非居民企业进行融资业务掉期交易、跨境交易的可转换债券、票据贴现、股权式信托融资、委托贷款等新型融资业务；国内外汇指定银行自身对外融资，如境外借款、境外同业拆借、海外代付、出口风险参与、境外分行出口代偿以及其他举债业务所涉及的对外支付利息项目；以及不满足资本化条件的在建工程、进口设备支付的利息。
（四） 与利息相关的其他规定
1.关于担保费处理的国内法规定
根据2011 年24 号公告第二条有关规定，非居民企业取得来源于中国境内的担保费，应按照企业所得税法对利息所得规定的税率计算缴纳企业所得税。上述来源于中国境内的担保费，是指中国境内企业、机构或个人在借贷、买卖、货物运输、加工承揽、租赁、工程承包等经济活动中，接受非居民企业提供的担保所支付或负担的担保费或相同性质的费用。
2.税收协定的相关规定
根据《国家税务总局关于印发〈中华人民共和国政府和新加坡共和国政府关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的协定〉及议定书条文解释的通知》（国税发〔2010〕75 号，以下简称75 号文）第十一条第四款的有关规定：对于与利息相关的其他所得是否应属于“利息”的范畴，应根据其性质区别对待：
（1）附属债券取得的所得，如发行债券的溢价和奖金构成利息，但债券持有者出售债券发生的盈亏不属于利息范围；
（2）与贷款业务相关的并附属于债权的所得可认定为利息，对独立发生于债权方以外的，如单独收取的担保费等，原则上不应认定为利息。
二、纳税人和扣缴义务人
根据企业所得税法第三条第三款及企业所得税法实施条例第六条规定，取得来源于中国境内利息所得的非居民企业为本章所称的纳税人。
依据企业所得税法第三十七条规定，对非居民企业取得企业所得税法第三条第三款规定的利息所得应缴纳的所得税，实行源泉扣缴，以支付人为扣缴义务人。税款由扣缴义务人在每次支付或者到期应支付时，从支付或者到期应支付的款项中扣缴。
三、应纳税额
应纳税额=应纳税所得额×适用税率
根据企业所得税法第十九条的有关规定，非居民企业取得的利息所得，以收入全额为应纳税所得额。
四、税收优惠
（一）国内法优惠
1.根据企业所得税法第二十六条第（一）项有关规定，国债利息收入为免税收入。
2.根据企业所得税法实施条例第九十一条第二款有关规定，外国政府向中国政府提供贷款取得的利息所得、国际金融组织向中国政府和居民企业提供优惠贷款取得的利息所得，免征企业所得税。
3.根据《财政部国家税务总局关于地方政府债券利息免征所得税问题的通知》（财税〔2013〕5 号）第一条有关规定，对企业取得的2012 年及以后年度发行的地方政府债券利息收入，免征企业所得税。
4.根据《财政部国家税务总局关于铁路建设债券利息收入企业所得税政策的通知》（财税〔2011〕99 号）第一条有关规定，对企业持有2011—2013 年发行的中国铁路建设债券取得的利息收入，减半征收企业所得税。
5.根据《财政部国家税务总局关于2014、2015 年铁路建设债券利息收入企业所得税政策的通知》（财税〔2014〕2号）第一条有关规定，对企业持有2014 年和2015 年发行的中国铁路建设债券取得的利息收入，减半征收企业所得税。
6.根据《财政部国家税务总局证监会关于内地与香港基金互认有关税收政策的通知》（财税〔2015〕125 号）第二条第二款有关规定，对香港投资者通过基金互认从内地基金分配取得的收益，由发行债券的企业向该内地基金分配利息时，对香港市场投资者按照7%的税率代扣所得税，并由内地上市公司或发行债券的企业向其主管税务机关办理扣缴申报，该内地基金向投资者分配收益时，不再扣缴所得税。
（二）税收协定优惠
我国与大部分国家签订的税收协定利息条款有免税或优惠税率的优惠。通常有如下规定：缔约对方政府、地方当局及其中央银行或者完全为其政府所有的金融机构从我国取得利息且为受益所有人时，在我国免税。具体参见我国与相关国家签订的税收协定利息条款。
受益所有人的判定按照2018 年9 号公告的规定执行。
五、征收管理
（一）纳税期限
1.扣缴义务发生时间
根据企业所得税法第三十七条的规定，非居民企业取得本法第三条第三款规定的所得应源泉扣缴的所得税，由扣缴义务人在每次支付或者到期应支付时，从支付或者到期应支付的款项中扣缴。
2017 年37 号公告第四条规定，扣缴义务发生之日为相关款项实际支付或者到期应支付之日。
2.纳税人自行申报期限
根据企业所得税法第三十九条的有关规定，扣缴义务人未依法扣缴或无法履行扣缴义务的，由纳税人在所得发生地缴纳。非居民企业未按照企业所得税法第三十九条规定申报缴纳税款的，根据2017 年37 号公告第九条第二款规定税务机关可以责令限期缴纳，非居民企业应当按照税务机关确定的期限申报缴纳税款；非居民企业在税务机关责令限期缴纳前自行申报缴纳税款的，视为已按期缴纳税款。
（二）纳税地点
1.扣缴申报地点
根据2017 年37 号公告第七条有关规定，扣缴义务人应当向扣缴义务人所在地主管税务机关申报和解缴代扣税款。
2.纳税人自行申报地点
按照企业所得税法第三十七条规定，应当源泉扣缴的所得税，扣缴义务人未依法扣缴或者无法履行扣缴义务的，由纳税人在所得发生地缴纳。
根据2017 年37 号公告第十六条规定，利息所得发生地主管税务机关为负担、支付所得的单位或个人的所得税主管税务机关。
六、政策依据
（一）中华人民共和国政府对外签署的避免双重征税协定（含内地与香港、澳门特别行政区签署的税收安排）;
（二）《中华人民共和国企业所得税法》第三条、第六条、第十九条、第三十七条；
（三）《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第六条、第十八条；
（四）《国家税务局关于加强非居民企业来源于我国利息所得扣缴企业所得税工作的通知》（国税函〔2008〕955 号）；
（五）《国家税务总局关于中国居民企业向QFII 支付股息、红利、利息代扣代缴企业所得税有关问题的通知》（国税函〔2009〕47 号）；
（六）《财政部国家税务总局关于企业境外所得税收抵免有关问题的通知》（财税〔2009〕125 号）；
（七）《国家税务总局关于明确外国政府贷款范围的通知》（国税函〔2009〕256 号）；
（八）《国家税务总局关于印发〈中华人民共和国政府和新加坡共和国政府关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的协定〉及议定书条文解释的通知》（国税发〔2010〕75号）；
（九）《国家税务总局关于非居民企业所得税管理若干问题的公告》（国家税务总局公告2011 年第24 号）；
（十）《财政部国家税务总局关于铁路建设债券利息收入企业所得税政策的通知》（财税〔2011〕99 号）；
（十一）《财政部国家税务总局关于地方政府债券利息免征所得税问题的通知》（财税〔2013〕5 号）；
（十二）《财政部国家税务总局关于2014 2015 年铁路建设债券利息收入企业所得税政策的通知》（财税〔2014〕2号）；
（十三）《财政部国家税务总局证监会关于内地与香港基金互认有关税收政策的通知》（财税〔2015〕125 号）；
（十四）《国家税务总局关于境内机构向我国银行的境外分行支付利息扣缴企业所得税有关问题的公告》（国家税务总局公告2015 第47 号）；
（十五）《国家税务总局关于非居民企业所得税源泉扣缴有关问题的公告》（国家税务总局公告2017 年第37 号）；
（十六）《国家税务总局关于税收协定中“受益所有人”有关问题的公告》（国家税务总局公告2018 年第9 号）；
原文链接：非居民企业源泉扣缴税收指引
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