【毕马威行业刊物】

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具有针对性的行业刊物

《国际财务报告准则第15号——客户合同收入》 (IFRS 15) 将改变很多行业核算收入合同的方式。为了帮助企业推进实施项目向终点线冲刺，我们将陆续推出新收入准则实施准备系列的刊物，涵盖十几个行业，介绍企业需要关注的重点。

新收入准则实施准备——房地产开发企业

2017-05-24

房地产开发企业的重点事项如下：

考虑对价可收回性评估的影响？

确定合同是否包含多项履约义务 —— 例如，土地、公共区域和停车场？

识别按照规定应在一段时间内确认收入的合同？

查看当前在产品会计政策是否符合IFRS 15的要求？

就一段时间内确认收入的合同选择适当的进度计量方法？

修订可变对价要素的估计 —— 例如，完工和入住率奖金？

识别并计算任何重大融资成分？

记录有关索赔和变更的会计政策？

确定是否将销售和营销费用予以资本化？

识别并量化过渡调整？

识别满足披露要求所需的额外信息？

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新收入准则实施准备——建造企业

2017-05-25

建造企业的重点事项如下：

确定合同是否包含多项履约义务？

识别出按照规定应在一段时间内确认收入的合同？

查看当前在产品会计政策是否符合IFRS 15的要求？

就一段时间内确认收入的合同核查进度计量方法？

按照IAS 37的相关指引评估亏损合同？

记录有关索赔和变更的会计政策？

确定是否将投标成本予以资本化？

修订对可变对价要素的估计 —— 例如，完工和绩效奖金？

识别并计算任何重大融资成分？

识别并量化过渡调整？

识别满足披露要求所需的额外信息？

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新收入准则实施准备——航空航天及国防企业

2017-05-31

航空航天及国防企业的重点事项如下：

确定企业的协议是否满足合同存在标准

评估企业是否需要合并与同一方签订的多项合同

确定合同是否包含多项履约义务

确定如何对一系列可明确区分的商品进行会计核算

识别出按照规定应在一段时间内确认收入的合同

查看当前在产品会计政策是否符合IFRS 15的要求

就一段时间内确认收入的合同选定进度计量方法

修订对可变对价要素的估计

识别并计算任何重大融资成分

记录有关索赔和变更的会计政策

按照IAS 37的相关指引评估亏损合同

识别并量化过渡调整

识别满足披露要求所需的额外信息

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新收入准则实施准备——零售企业

2017-06-05

零售企业的重点事项如下：

确定合同是否包含多项履约义务

评估客户选择权，企业是否需要递延收入确认

确定是否需要将质保作为单独的履约义务核算

修订对可变对价要素的估计——例如，退货权、返利和折扣

评估针对附带退货权的销售的会计政策是否满足IFRS 15的要求

评估针对客户未行使的权利的会计政策是否满足IFRS 15的要求

识别并计算任何重大融资成分

重新评估企业在IFRS 15下担任主要责任人还是代理人

确定向客户支付的款项是否应抵减收入

识别并量化过渡调整

识别满足披露要求所需的额外信息

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新收入准则实施准备——食品、饮料及消费品企业

2017-06-21

食品、饮料及消费品企业的重点事项如下：

确定合同是否包含多项履约义务

确定是否需要将质保作为单独的履约义务核算

修订对可变对价要素的估计——例如，退货权、返利和折扣

评估针对附带退货权的销售会计政策是否满足IFRS 15 的要求

确定向客户支付的款项是否应抵减收入

评估是否将变更收入确认时点

选择履约进度计量方法，以计量在一段时间内确认的合同

确定如何核算授权许可安排

评估企业的特许使用费安排是否满足特许使用费例外规定的条件

识别并量化过渡调整

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新收入准则实施准备——技术企业

2017-06-22

技术企业的重点事项如下：

确定合同是否包含多项履约义务

确定如何核算知识产权许可证

评估企业的特许使用费安排是否满足特许使用费例外规定的条件

评估企业的合同是否包含可变对价或客户选择权

确定履约义务的单独售价，并分摊交易价格

评估是否将变更收入确认时点

选择履约进度计量方法，以计量在一段时间内确认的合同

确定哪些合同成本将予以资本化

识别并量化过渡调整

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新收入准则实施准备——制药企业

2017-07-11

制药企业的重点事项如下：

确定合同是否包含多项履约义务

确定如何核算授权许可安排

修订对可变对价要素的估计——例如，阶段性付款和数量折扣

评估企业的特许使用费安排是否满足特许使用费例外规定的条件

识别并计算任何重大融资成分

确定履约义务的单独售价，并分摊交易价格

评估是否将变更收入确认时点

确定是否有任何协议的一部分或全部为协作安排

识别并量化过渡调整

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新收入准则实施准备——航空企业

2017-07-12

航空企业的重点事项如下：

针对未使用的机票，确定适当的收入确认时点

确定如何在航运服务和忠诚度奖励积分之间分摊收入，以确保为估计单独售价而制定的会计政策符合IFRS 15的要求

确定如何核算企业与非航空类合作伙伴之间的协议安排

针对忠诚度奖励计划，就各等级会员福利以及积分兑换估计确定适当的会计政策

针对附加服务和改签费用，确定适当的收入确认时点

评估企业担任的是主要责任人还是代理人，尤其是在联程货运、机场费用和税款方面

评估将如何核算已签发的旅行券

核查当前的假期套票会计政策是否符合IFRS 15 的要求

识别并量化过渡调整

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新收入准则实施准备——媒体企业

2017-07-13

本期介绍媒体企业的重点事项如下：

确定如何核算授权许可安排

评估企业的特许使用费安排是否满足特许使用费例外规定的条件

修订对可变对价要素的估计 —— 例如，返利

确定合同是否包含多项履约义务

确定向客户支付的款项是否应抵减收入

识别并计算任何重大融资成分

在合同中识别出任何非现金对价成分

评估是否将变更收入确认时点

重新评估企业在IFRS 15下担任的是主要责任人还是代理人

确定是否有任何协议的部分或全部为协作安排

识别并量化过渡调整

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新收入准则实施准备——投资管理公司

2017-08-03

投资管理公司的重点事项如下：

识别合同中的客户

评估当前的合同取得成本会计政策是否满足IFRS 15 的要求

确定初始预付费用是否向客户转让特定服务

确定合同是否包含多项履约义务

修订对可变对价要素的估计

确定合同是否在多项准则的适用范围内

重新评估企业在IFRS 15下担任的是主要责任人还是代理人

识别并量化过渡调整

识别满足披露要求所需的额外信息

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新收入准则实施准备——银行

2017-08-17

银行的重点事项如下：

确定合同是否在多项准则的适用范围内

确定合同是否包含多项履约义务

修订对可变对价要素的估计

评估是否将变更收入确认时点

确定初始预付费用是否向客户转让特定服务

评估当前的合同取得成本会计政策是否满足IFRS 15 的要求

识别并量化过渡调整

识别满足披露要求所需的额外信息

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新收入准则实施准备——保险企业

2017-08-22

保险企业的重点事项如下：

确定合同是否在多项准则的适用范围内

确定合同是否包含多项履约义务

修订对可变对价要素的估计

确定初始预付费用是否向客户转让特定服务

评估当前的合同取得成本会计政策是否满足IFRS 15 的要求

识别并量化过渡调整

识别满足披露要求所需的额外信息

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【毕马威洞察】

财政部发布修订的《企业会计准则第14号——收入》

2017-07-19 毕马威中国 毕马威KPMG

新准则发布背景

财政部今天在其官方网站上公布了修订的《企业会计准则第14号——收入》（财会[2017]22号）（“新收入准则”）。该准则修订主要是为了与2014年5月发布的《国际财务报告准则第15号——客户合同收入》(IFRS 15)保持趋同。

施行日期

该准则自2018年1月1日起施行。

在境内外同时上市的企业以及在境外上市并采用国际财务报告准则或企业会计准则编制财务报表的企业，自2018年1月1日起施行；其他境内上市企业，自2020年1月1日起施行；执行企业会计准则的非上市企业，自2021年1月1日起施行。

衔接规定

首次执行该准则的企业，应当根据首次执行该准则的累计影响数，调整首次执行该准则当年年初留存收益及财务报表其他相关项目金额，对可比期间信息不予调整。企业可以仅对在首次执行日尚未完成的合同的累积影响数进行调整。

母公司执行该准则、但子公司尚未执行该准则的，母公司在编制合并财务报表时，应当按照该准则规定调整子公司的财务报表。母公司尚未执行该准则、而子公司已执行该准则的，母公司在编制合并财务报表时，可以将子公司的财务报表按照母公司的会计政策进行调整后合并，也可以将子公司按照该准则编制的财务报表直接合并，母公司将子公司按照该准则编制的财务报表直接合并的，应当在合并财务报表中披露该事实，并且对母公司和子公司的会计政策及其他相关信息分别进行披露。

企业对合营企业和联营企业的长期股权投资采用权益法核算的，比照上述原则进行处理，但不切实可行的除外。

准则概要

新收入准则提供了一套框架，用以取代现行的收入确认指引。新收入准则引入全新的定性及定量披露要求，旨在帮助财务报表使用者理解源自客户合同的收入和现金流量的性质、金额、时间及不确定性。

企业将应用“五步法”模型来确定收入确认的时间和金额。根据该模型的具体要求，收入应在企业将商品或服务的控制权转移给客户的时点（或过程中）以其预计有权获得的金额予以确认。根据满足特定条件的情况，收入应按以下方式确认：

在一段时间内，以一种能够反映企业履行履约义务的方式确认；或者

在某一时点上，当商品或服务的控制权转移给客户时确认。

 

新收入准则就众多相关事项提供了具体指引，包括质量保证（质保）和授权许可合同 （许可证）。同时，新收入准则还就企业何时应将其他会计准则（例如存货）中未涉及的、为取得或履行合同发生的成本予以资本化提供了指引。

毕马威洞察

新收入准则可能对企业如何以及何时确认收入产生重大的影响，要求企业做出新的估计和判断，并且导致收入确认的进程可能加快或延迟。即使企业发现向新准则的过渡对于企业而言相对容易，企业仍将受广泛的新披露要求的影响。

企业预期将在下述方面可能受到新收入准则的重大影响：

收入可能在某个时点上或在一段时间内确认。当前采用完工百分比法的企业将需要重新评估是否应在一段时间内或在某个时点上确认收入。而对另一些企业而言，目前收入是在某个时点上确认，将来可能需要在一段时间内确认。

收入确认的进度可能加快或推迟。较现行会计处理而言，对于包含多个组成部分、有可变对价或涉及许可证的交易，收入确认的进度可能加快或推迟。

可能需要修订税务规划、遵循协议的合规方案及销售激励计划。因收入、费用及成本资本化的时点和金额调整而导致的涉税变动可能要求企业修订税务规划。企业可能需要重新考虑员工奖金和激励计划，以确保这些计划与企业目标保持一致。

可能需要重新考虑销售及签约流程。某些企业可能希望重新考虑现有的合同条款和商业惯例（例如分销渠道），以达到或维持特定的收入水平。

可能需要升级IT系统。在新收入准则要求下，企业可能需要获取更多数据，例如用于做出收入交易估计和支持信息披露的数据。

将需要做出新的估计与判断。新收入准则引入了需要估计与判断的新事项，从而将对收入确认的金额或时点产生影响。

将需要修改会计流程和内部控制。企业将需要制定流程以便从源头（例如销售业务部门、市场及业务开发部门）获取新信息，并做适当记录（特别是涉及估计和判断的信息）。

更广泛的披露新要求。准备新的披露信息可能非常耗时，而且获取所需信息可能需要增加工作量或更改系统。

企业将需要与利益相关方沟通。在新收入准则生效之前，企业的投资者和其他利益相关方将希望了解新收入准则对企业整体业务的影响。他们关注的领域可能包括新收入准则对企业财务业绩的影响、实施成本、拟对商业实务做出的变更等。

【快讯】

毕马威有关新收入准则（IFRS 15）对投资管理公司影响的解读

2016-12-07

毕马威近期发布的投资管理公司的相关刊物，为投资管理公司如何应用新收入准则，提供了具有针对性的实务指引。该刊物分析了下述事项对投资管理公司的潜在影响，并建议了公司可采取的相应行动。

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毕马威有关新收入准则（IFRS 15）对房地产业影响的解读

2017-04-26

毕马威近期发布的房地产行业的相关刊物，为房地产公司如何应用新收入准则提供了具有针对性的实务指引。该刊物分析了下述事项对房地产公司的潜在影响，并建议了公司可采取的相应行动。

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毕马威有关新收入准则（IFRS 15）对运输公司影响的解读

2017-04-28

毕马威近期发布的运输行业的相关刊物，为运输公司如何应用新收入准则提供了具有针对性的实务指引。该刊物分析了下述事项对运输公司的潜在影响，并建议了公司可采取的相应行动。

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毕马威有关新收入准则（IFRS 15）对电力与公用事业公司影响的解读

2017-05-08

毕马威近期发布的电力与公用事业行业的相关刊物，为电力与公用事业公司如何应用新收入准则提供了具有针对性的实务指引。该刊物分析了下述事项对电力与公用事业公司的潜在影响，并建议了公司可采取的相应行动。

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毕马威解读新收入准则(IFRS 15)——出乎投资者意料之外的收益影响？

2017-05-19

众所周知，投资者正努力理清思路，了解新收入准则将对企业的过往业绩、披露，以及对收益的潜在不确定性可能产生的影响。

《国际财务报告准则第15号》 (IFRS 15) 要求增加收入结构的透明度——企业可能需要提供新的收入分析，包括按地域、市场或客户类型、销售渠道及/或合同类型的分析。然而，当企业开始公布新收入准则对收入和利润的潜在影响，投资者在这方面的关注将逐渐增加。

那么，投资者需要关注些什么呢？特别是那些常见采用长期合同或与其他商品/服务捆绑合同的行业。

 

收入确认时间

某些合同活动能够带来收入而某些不能，因此，企业的收入波动可能会更大。

IFRS 15改变了企业确认收入的时间和方法。一些收入可能会被提前确认，而另一些可能会被递延。虽然应用新的收入“五步法”模型很复杂，但是可以就其中部分变化举例如下：

❖ 区分履约义务：相比当前的会计处理，新的收入准则更加强调区分各项履约义务，而不仅仅是识别合同中的组成部分，这有可能导致利润出现波动。

❖ 提前确认收入：第一天拿到的免费商品和服务（例如，购买话费套餐送手机活动）不再作为“赠品”处理。新的收入准则下需要将收入进行分摊。

❖ 递延确认收入：如果启动和激活费用不是与已经向客户交付商品或提供服务相关，则这些收入需要被递延。

❖ 长期合同：过去，销售商品的收入一般在向客户交付商品时确认。在新准则下，如果合同满足“在一段时间”的条件，则收入将在生产制造的过程中逐步确认——类似于目前长期合同的会计处理。

对于业务稳定的企业来说，新收入准则产生的影响可能并不明显，但是对处于成长期的企业来说，过渡到新收入准则对企业的影响可能会比较大。

主观性增加

识别履约义务和将对价分摊到各项履约义务均涉及更多的管理层判断。

IFRS 15强调控制的转移，这意味着，开具发票并不代表可以确认收入。确认合同的组成部分、每个组成部分中商品及服务的转移时点，以及收入的分摊金额，均涉及更多的会计判断，由此将导致利润出现波动。

由于收入确认与开具账单的时间关联度越来越低，我们注意到，在发布新产品时，业务团队与财务团队之间的沟通更加紧密。企业将希望确保其能按照预期

过渡中的意外情况

由于过渡调整，可能更难以理解公司的业绩趋势。

企业可选择是否在2018年采用IFRS 15时调整2017年的业绩。这可能不在投资者的预期之内，特别是部分企业可能未对2017年的数字进行追溯调整。

❖ 收入将不通过损益表反映：部分提前确认的收入和利润将不通过损益表反映，而是将包含于未分配利润的过渡调整中。

❖ 收入重复确认：部分被递延的收入和利润将重复出现，可能在2017年损益表中出现后，在2018年损益表中再次出现。

企业仅需在过渡当年解释这些过渡调整的原因。清楚了解这些调整如何对收入过往数据产生影响将非常关键。

其他考虑事项？

IFRS 15主要影响收入确认的时间，但在某些情况下，合同期内的收入总额也可能发生变化。最常见的情况很可能包括：

❖ 按照总额法确认收入的限制条件。

❖ 未能完成合同的违约罚金（例如，未能达到若干服务水平的协议）一般需要从收入中扣除，而不是作为费用列支。

❖ 提前一年或更早收到的现金视为一项贷款，相关“融资成本”作为利息费用列报，由此收入将增加，会超过企业收到的现金。

现在应该怎么做？

如果您尚未开始行动，我建议您与企业就新收入准则的影响展开对话。企业的过渡评估工作应该已经达到成熟的阶段。展望未来，企业的IFRS 15披露将成为了解企业实质业绩表现的关键。

作者：Matt Chapman负责运营毕马威的Better Business Reporting（更好的业务报告）网络专区，帮助企业提高其公司报告与投资者的相关性。  

✎ 本文为KPMG IFRG Limited 发布的英文原文的中文译本。

毕马威有关新收入准则（IFRS 15）对保险行业影响的解读

2016-07-28

毕马威近期发布了保险行业的相关刊物，该刊物为保险公司如何应用新收入准则，提供了具有针对性的实务指引。该刊物分析了下述事项对保险公司的潜在影响，并建议了公司可采取的相应行动。

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