建筑和房地产企业营改增后的采购合同节税签订技巧

作者:税务案例研究中心  中国财税咨询培训金牌讲师 肖太寿博士

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营改增后,建筑和房地产企业缴纳的增值税主要取决于能够抵扣多少增值税的进项税。为了实现抵扣增值税进项税的目的，建筑和房地产企业获得的增值税进项发票必须与采购合同相匹配，否则不可以抵扣增值税进项税。为了节省增值税，帮助广大建筑和房地产企业规避税收风险，提升税收安全，提出以下节税的采购合同签订技巧。

一、签订采购合同时，在合同中不能出现违约金跟销售额挂钩的违约金条款

根据国家税务总局《关于商业企业向货物供应方收取的部分费用征收流转税问题的通知》（国税发[2004]136号）文件规定，对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金，不征收营业税，应冲减进项税金的计算公式调整为：当期应冲减进项税金=当期取得的返还资金÷（1+所购货物适用增值税税率）×所购货物适用增值税税率。文件最后还规定，其他增值税一般纳税人向供货方收取的各种收入的纳税处理，比照本通知的规定执行。因此，采购方自供货方取得的与购销货物相关的违约金收入，若其金额计算依据与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的，应按照上述文件的要求，属于平销返利行为，冲减当期增值税进项税金；若其金额计算依据与商品销售量、销售额无关的，就采购方取得的违约金，不缴纳增值税。

[案例分析：采购合同中与销售额挂钩的违约金的涉税分析]

  （1）案情介绍

B公司向A公司采购W货物，增值税税率17%，A公司未能按照合同约定时间提交货物，合同约定：A公司应按照此次购销额的10%向B公司支付违约金50000元，请分析涉税成本。

（2）涉税成本分析

根据国税发[2004]136号文件的规定，采购方自供货方取得的与购销货物相关的违约金收入，若其金额计算依据与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的，应按照上述文件的要求，属于平销返利行为，冲减当期增值税进项税金。在本案中，B公司当期应冲减进项税金7264.96元（50000/1.17*17%）。B公司的账务处理如下：

借：银行存款    50000元

贷：营业外收入   42735.04元

应交税费——应交增值税（进项税额转出）7264.96元。

（3）修改合同内容节税

如果B公司在签定采购合同时，在采购合同中约定：销售方A公司支付的违约金与商品销售量、销售额无关，即如果A公司违约，则必须向B公司支付违约金50000元，B公司当期不冲减进项税金7264.96元（5000/1.17*17%），这样可以节省增值税7264.96元（5000/1.17*17%）。 B公司的账务处理如下：借：银行存款    50000元.贷：营业外收入   50000元。

（4）分析结论

采购方在签定采购合同时，对销售方支付的违约金必须在合同中注明与商品销售量、销售额无关，这样可以节省增值税。

二、必须在采购合同中明确以下发票条款：

   1、供应商开具发票的具体时间

       2、发票开具的类型：增值税专用发票还是增值税普通发票

       3、供应商开具“材料一批”、汇总运输发票、“办公用品”和“劳动保护用品”发票的要求：必须提供供应商防伪税控系统开具的《销售货物或者提供应税劳务清单》,并加盖财务专用章或者发票专用章。

    国税发[2006]156号第十二条规定：一般纳税人销售货物或者提供应税劳务可汇总开具专用发票。汇总开具专用发票的，同时使用防伪税控系统开具《销售货物或者提供应税劳务清单》，并加盖财务专用章或者发票专用章。因此，没有供应商开具销售清单的开具“材料一批”、汇总运输发票、办公用品和劳动保护用品的发票，不可以抵扣进项税金。

   4、增值税专用发票丢失的补救措施：在合同中必须明确如果采购方丢失增值税专用发票发票联和低扣联,则必须向采购方提供专用发票记账联 复印件及销售方主管税务机关出具的《丢失增值税专用发票已报税证明单》或《丢失货物运输业增值税专用发票已报税证明单》。

    《国家税务总局 关于简化增值税发票领用和使用程序有关问题的公告 》（国家税务总局公告2014年第19号）三条规定：如果丢失前已认证相符的，购买方可凭销售方提供的相应专用发票记账联 复印件及销售方主管税务机关出具的《丢失增值税专用发票已报税证明单》或《丢失货物运输业增值税专用发票已报税证明单》，作为增值税进项税额的抵扣凭证；

5、在合同中明确如果供应商提供的增值税发票是假的或虚开的，被相关政府部门查出，一切责任由供应商承担。

（三）采购合同中材料费用与运输费用的节税签技巧

 第一、如果采购方要获得销售方开具的材料款和运输费用一起的17%的增值税专用发票的合同签订技巧：

 1、将运输费用打进材料价格，在合同中必须载明“运输费用由销售方承担，并将材料运输到采购方指定的地点”或“供应方免费将材料运输到采购方指定的地点”；

 2、将运输费用打进材料价格，在合同中必须载明材料价格和材料价格总额，并标明“价格含运输费用”的字样；

 3、如果运输劳务是供应商提供的，在合同中分别注明材料总价格和运输总费用各多少 。

（如下图所示）

    特别提醒： 合同中约定“供应方免费将材料运输到采购方指定的地点”的法律风险是：如果运输车辆在途中出现车祸，则有关损失在司法实践中将由购买方承担。

第二，如果材料销售方A指定承运人C将材料运输到采购方B指定的地点，运输费用由销售方A代收代付，承运人C将运输增值税专用发票开给采购方B抵扣11%的进项税金，则必须在销售合同中注明两点：一是在采购合同中必须有承运人条款，该条款必须注目销售方A指定的或委托的承运人C的名称；二是在采购合同中必须有运费承担条款，该条款要注明运输费用由采购方承担，销售方A代收代付运输费用给C 。否则C开运输增值税票给B是虚开发票。（如下图所示）.

      第三，如果材料销售方A指定承运人C将材料运输到采购方B指定的地点，运输费用由采购方B垫付，承运人C将运输增值税专用发票开给材料销售方A抵扣11%的进项税金，采购方B垫付的运输费用于抵减材料销售方A的采购款，则必须在销售合同中注明两点：一是在采购合同中必须有承运人条款，该条款必须注目销售方A指定的或委托的承运人C的名称；二是在采购合同中必须有运费承担条款，该条款要注明运输费用由材料销售方A承担，采购方B垫付给C的运费用于抵减材料销售方A的采购款。否则C开运输增值税票给A是虚开发票。（如下图所示）