查增应纳税所得允许弥补以前年度亏损的税务处理

作者：中国财税培训师 税收学博士肖太寿

　   《国家税务总局关于查增应纳税所得额弥补以前年度亏损处理问题的公告》（国家税务总局公告2010年第20号），对税务机关检查调增的企业应纳税所得额弥补以前年度亏损的税务处理进行了规定,具体税务处理如下:

　　  (一)查增应纳税所得允许弥补以前年度亏损

　　《国家税务总局关于查增应纳税所得额弥补以前年度亏损处理问题的公告》（国家税务总局公告2010年第20号）第一条规定:“根据《中华人民共和国企业所得税法》第五条的规定，税务机关对企业以前年度纳税情况进行检查时调增的应纳税所得额，凡企业以前年度发生亏损、且该亏损属于企业所得税法规定允许弥补的，应允许调增的应纳税所得额弥补该亏损。弥补该亏损后仍有余额的，按照企业所得税法规定计算缴纳企业所得税。”该规定可以从以下两方面来理解:

　　　　1、应允许调增的应纳税所得额弥补该亏损后，仍然存在可弥补亏损，不存在补税问题，但应调减可弥补亏损额；

　例如，某企业2009年度的纳税申报表中，企业自己申报的是亏损100万，2010年应纳税所得50万，弥补以前年度亏损50万，累计可结转以后年度弥补的亏损额50万元。2011年经税务稽查应调增2010年度应纳税所得20万。则根据20号公告税务机关检查调增的应纳税所得可弥补以前年度亏损。经过调整后结转以后年度的弥补的亏损额30万，该企业就不存在补税处理的问题。

　　2、应允许调增的应纳税所得额弥补该亏损后，有盈余的，还应就调整后的应纳税所得按适用税率补缴企业所得税。

　　例如，某企业2009年度的纳税申报表中，企业自己申报的是亏损100万，2010年应纳税所得50万，弥补以前年度亏损50万，累计可结转以后年度弥补的亏损额50万元。2011年经税务稽查应调增2010年度应纳税所得70万。则根据20号公告税务机关检查调增的应纳税所得可弥补以前年度亏损。经过调整后发生盈余20万，就应该对调整后盈余的20万按适用税率补税。

　　(二) 税务局查增应纳税所得的处理或处罚

　国家税务总局关于查增应纳税所得额弥补以前年度亏损处理问题的公告》（国家税务总局公告2010年第20号）第一条规定：“对检查调增的应纳税所得额应根据其情节，依照《中华人民共和国税收征收管理法》有关规定进行处理或处罚。” 《国家税务总局关于企业虚报亏损适用税法问题的通知》（国税函[2005]190号）第二条规定：“企业故意虚报亏损，在行为当年或相关年度造成不缴或少缴应纳税款的，适用《中华人民共和国税收征收管理法》第六十三条第一款规定。” 即由税务机关追缴其不缴或者少缴的所得税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。国税函[2005]190号第三条规定：“企业依法享受免征企业所得税优惠年度或处于亏损年度发生虚报亏损行为，在行为当年或相关年度未造成不缴或少缴应纳税款的，适用《征管法》第六十四条第一款规定。”即纳税人、扣缴义务人编造虚假计税依据的，由税务机关责令限期改正，并处五万元以下的罚款。　　

    （三）追溯效力

　　20号公告，自 2010年12月1日开始执行。以前（含2008年度之前）没有处理的事项，按本规定执行。20号公告对新法实施前发生相应事项具有追溯效力，值得纳税人关注。

　   《国家税务总局关于查增应纳税所得额弥补以前年度亏损处理问题的公告》（国家税务总局公告2010年第20号），对税务机关检查调增的企业应纳税所得额弥补以前年度亏损的税务处理进行了规定,具体税务处理如下:

　　  (一)查增应纳税所得允许弥补以前年度亏损

　　《国家税务总局关于查增应纳税所得额弥补以前年度亏损处理问题的公告》（国家税务总局公告2010年第20号）第一条规定:“根据《中华人民共和国企业所得税法》第五条的规定，税务机关对企业以前年度纳税情况进行检查时调增的应纳税所得额，凡企业以前年度发生亏损、且该亏损属于企业所得税法规定允许弥补的，应允许调增的应纳税所得额弥补该亏损。弥补该亏损后仍有余额的，按照企业所得税法规定计算缴纳企业所得税。”该规定可以从以下两方面来理解:

　　　　1、应允许调增的应纳税所得额弥补该亏损后，仍然存在可弥补亏损，不存在补税问题，但应调减可弥补亏损额；

　例如，某企业2009年度的纳税申报表中，企业自己申报的是亏损100万，2010年应纳税所得50万，弥补以前年度亏损50万，累计可结转以后年度弥补的亏损额50万元。2011年经税务稽查应调增2010年度应纳税所得20万。则根据20号公告税务机关检查调增的应纳税所得可弥补以前年度亏损。经过调整后结转以后年度的弥补的亏损额30万，该企业就不存在补税处理的问题。

　　2、应允许调增的应纳税所得额弥补该亏损后，有盈余的，还应就调整后的应纳税所得按适用税率补缴企业所得税。

　　例如，某企业2009年度的纳税申报表中，企业自己申报的是亏损100万，2010年应纳税所得50万，弥补以前年度亏损50万，累计可结转以后年度弥补的亏损额50万元。2011年经税务稽查应调增2010年度应纳税所得70万。则根据20号公告税务机关检查调增的应纳税所得可弥补以前年度亏损。经过调整后发生盈余20万，就应该对调整后盈余的20万按适用税率补税。

　　(二) 税务局查增应纳税所得的处理或处罚

　国家税务总局关于查增应纳税所得额弥补以前年度亏损处理问题的公告》（国家税务总局公告2010年第20号）第一条规定：“对检查调增的应纳税所得额应根据其情节，依照《中华人民共和国税收征收管理法》有关规定进行处理或处罚。” 《国家税务总局关于企业虚报亏损适用税法问题的通知》（国税函[2005]190号）第二条规定：“企业故意虚报亏损，在行为当年或相关年度造成不缴或少缴应纳税款的，适用《中华人民共和国税收征收管理法》第六十三条第一款规定。” 即由税务机关追缴其不缴或者少缴的所得税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。国税函[2005]190号第三条规定：“企业依法享受免征企业所得税优惠年度或处于亏损年度发生虚报亏损行为，在行为当年或相关年度未造成不缴或少缴应纳税款的，适用《征管法》第六十四条第一款规定。”即纳税人、扣缴义务人编造虚假计税依据的，由税务机关责令限期改正，并处五万元以下的罚款。　　

    （三）追溯效力

　　20号公告，自 2010年12月1日开始执行。以前（含2008年度之前）没有处理的事项，按本规定执行。20号公告对新法实施前发生相应事项具有追溯效力，值得纳税人关注。