（发表于《上海会计》1998年第8期P28-29）

商业银行以盈利为其经营目的，而利润受业务量、收入、成本费用等因素的影响，所以在制定利润规划时，也可运用管理会计中的本量利分析。

商业银行资产可分为生息资产（如各类贷款）和非生息资产（如现金、固定资产等）。负债和所有者权益可分为付息资金（如各类存款）和非付息资金（如实收资本）。商业银行在经营负债业务时必须付息，而且付息成本是随着业务最大小成正比例增长的。尽管各种不同来源、不同期限的负债，其付息率高低不同，但可以通过加权平均的方法计算出全部付息资金的加权平均付息率。用全部资金成本除以资金来源总额，就可得到一个平均资金成本率，这种平均资金成本率可以看成单位变动成本。平均资金成本率的高低，在非自由利率条件下主要取决于两个因素：一是付息资金与非付息资金的比重变化；二是不同付息率资金结构变化。商业银行经营资产业务虽然不同种类、不同期限的资产业务，其收息率是不等的，但同样可以综合计算出一个加权平均的收息率，即可用全部收入除以全部资产总额。加权平均收息率的高低，在非自由利率条件下也主要取决于两个因素：一是生息资产与非生息资产的比重变化；二是不同收息率资产的结构变化，加权平均收息率可视为资金“卖出”的单价。经营的业务量就是全部的资产运用或全部的资金来源。商业银行经营成本除了对外的付息成本，还有自身经营管理中发生的费用——营业费用。在一定经营规模内，营业费用的量相对固定或者说是可控制的。这种相对固定将近费用即固定成本。综上所述：本量利分析中所需的各个因素，都能在商业银行经营中找到相应的数据。

本量利分析运用于商业银行经营，可以帮助经营管理者预测、规划利润并作出科学决策，可以为正确确定业务量、调整生息资产和付息资金的结构、降低营业费用、最终实现目标利润提供科学的依据。

现在假设如下：资产运用（或资金来源）平均余额（业务量）为Q，加权收息率（资金单价）为P，加权付息率（单位变动成本）为V，营业费用（固定成本）为F，目标利润为A，保本业务量为Q₀。

则（1）保本经营业务量为Q=F/（P－V）

即：保本经营业务量=营业费用/（加权收息率加权付息率）

（2）实现目标利润的业务量为：Q=（A+F）/（P－V）

即：实现目标利润的业务量=（目标利润+营业费用）/（加权收息率－加权付息率）

（3）当业务量为Q时，利润为：A=Q（P－V）－F

即：利润=业务量×（加权收息率－加权付息率）－营业费用

现举实例计算分析：根据以下资料，按本量利分析法作出有关数据的预测（括号内计算填列的）。

计算分析如下：

A银行，10,000万元的业务量，在已知条件下，利润为零，保本经营业务量Q₀为10,000万元。

B银行，10,000万元的业务量，由于提高了加权收息率，也就是在放贷等资产总规模不变的情况下，增加了高收息率资产的比重，加权收息率由15%提高到17%。由此，利润额为200万元。其保本经营业务量Q₀为6,000万元。

C银行在同样业务量的情况下由于非付息资金比重较大，加权付息率较低，利润额为200万元。

D银行，10,000万元的业务量，在加权收息率和加权付息率与A银行相同的情况下，节约营业费用50万元，由此，利润为50万元。其保本经营业务量为8,334万元。

E银行，在加权收息率15%，加权付息率12%，营业费用300万元的情况下，要实现目标利润240万元，必须有业务量18,000万元。

F银行，15,000万元的业务量，加权收息率15%，营业费用350万元，要实现目标利润250万元，必须靠降低加权付息来达到，在执行利率确定的前提下，只能通过调整负债结构降低加权付息率，经计算加权付息率V只能限制在11%上。

G银行，15,000万元业务量，加权付息率12%，营业费用350万元，要实现目标利润250万元，途径是提高加权收息率，在执行利率确定的情况下，只有增加高收息率资产的比重。经计算，加权收息率必须达到16%，才能实现目标利润。

H银行，15,000万元业务量，加权收息率15%，加权付息率12%，要实现目标利润250万元，途径是降低营业费用。经计算，当营业费用降至200万元时，可实现目标利润。

从以上的分析看，实现目标利润的途径有：

1、扩大业务量，如E银行。

2、提高加权收息率，如B、G银行。

3、降低加权付息率，如C、F银行。

4、节约营业费用，如D、H银行。

其中主要途径应该是提高加权收息率，降低加权付息率和节约营业费用，这是集约型经营的要求。各种途径综合采用，效果更佳。