康美药业公告由于会计差错2017年末多记现金近300亿，而其总计现金不过341亿。这个事情经过假日的发酵基本很多人都知道了，我在短帖中也在假日中发过了。理论上，货币现金是资产最难作假的科目，那么究竟它是作假还是差错，今天我想从会计专业角度来分析一下。从会计专业角度看，公司坚持的差错的说法是存疑的，我会通俗地给大家解释。

一、会计记账体系是个逻辑体系

会计每一笔账目都是从凭证到报表的过程，通俗地说就是从填单子到出报表的过程。在这个过程中能够记错的地方就是做凭证、记账本、做报表三个点位。理论上讲，这三个动笔的地方都可能出现记错，但是会计记账的逻辑体系通常不会允许这个错误产生，而且很难出现差错保持一年而在下一个月报或季报中不被发现，除非非常小的数字，存在轧平的情况。

为什么说逻辑体系不允许呢，会计有个记账的基本原则“有借必有贷，借贷相平衡”，通俗地说就是会计账本是很多本的，按类别（会计上叫科目）分开，你在做凭证时，每一笔记账不是单一的一个数字，而是有对应的另外一个数字，这样从凭证往账本记录时，两个数字分别入两本账。以现金为例，你记录现金收入时，一定有对应的销售收入、资产转换、资本注入等，往账本记账时，分别记入现金账和销售收入等账。也就是说，如果你凭证记错了现金，首先必须对应另外一个科目也得记错，也就是说必须找到对应的现金进账的项目，就这一步而言，基本可以阻止多数尤其是大金额纯粹会计记错这种低级错误。因为会计对于每一笔账目不是随意可以记录的，有确认这笔账目的原则，不能想记就记，这也避免了随意性。

从凭证这个角度看，很难出错，那么再假设从凭证往账薄登记时笔误，这个理论上是存在可能性的，就是说你登记现金账时写错了，写多了。但是，会计的逻辑体系在汇总账薄做报表的时候，这个错误在每月汇总做报表时很快就会发现，因为前面说过，会计是“借贷相平衡”的，如果某笔多记，报表一定会不平衡，马上就可以发现，除非一个可能，就是在记现金账本的时候，对应的科目也同时记错，就是说两个账本同时记错，这个概率有没有呢，有，但很小，下文我会算个概率账。那么即使一个月没发现，还有季和半年报也该发现，因为会带来资产突然的猛增，这是超过实际账目41亿7倍多的数字。而且，银行与企业是有账户对账单的，首先对的是现金账，现金这个账户，记录的是末期额，就是说不是年度额，是就这个时点的数额，凭空多出300亿是很容易发现的。

二、关于会计记账电算化

上文我们说的记账的原理，实际上，对于康美药业这种规模的上市公司企业而言，不会是手工记账，一般都是财务软件，所以唯一出错的地方只有在登记凭证的时候，因为报表是自动产生的，尽管会有人为调整，但一般都在自动产生的报表基础上进行的。那么回到起始，凭证如果往电算化系统中登记错误，必须有两个数字出错，现金和对应的科目数字。当然财务软件一般是选择两个对应科目，数字只输入一遍，但是也很难回避银行账户对账时出现的差额，也很难解释报表出现的资产波动，除非故意忽视，这与造假就没什么区别了。

三、说说犯错的概率问题

这个问题，我们先抛开会计记账原理，纯粹看数学概率。首先，这个现金账记录错了可分为两种情况，一个是单笔记错300亿，另一个是多笔记错加起来是300亿。先看单笔记错，300亿是个什么概念，是3后面有10个0，而财务软件是元角分的，记错这么一笔大账，你想一想就不太现实，而且这个数字并不是整数而是299亿多，有整有零的，从行为上，碰到有整有零的数字时，一般输入会注意力更集中一些。而且，通常这种大笔的输入错误或者记账错误，一般是小数点位错误。

再看另一种情况，就是多笔记错。从理论概率上讲，你每一个数字都可能记错，理论概率是正确和错误各50%，那么记错两笔就是50%*50%=25%，无论两笔对应的对方科目是同一科目还是不同科目，反复犯错的概率都会进一步减少，两笔300亿，平均一笔150亿这个数字也很大，所以，如果是多笔的话，无论如何这个也该有10笔以上，平均每笔30亿，对现金账而言，这个数字也很大，那么概率就是50%的10次方，这个概率小得得以万分计，何况还得加上对应科目反复脱离约束造成的概率降低。所以，答案已经很明显了。

最后要说的是，这个问题的发生对各管理部门都是一个考验。无论事前知不知，都面临事后如何处理的考试，也是一个试金石，考验各管理部门的专业知识水平和对监管的态度。