“政府会计制度100问”是中南财经政法大学政府会计研究所倾情打造的政策资讯栏目系列专题，旨在对政府会计领域的相关制度进行解读，以期对政府会计及相关领域的学术界和实务界的人士有所启发。本期我所推出“政府会计制度100问之第57问”，欢迎大家交流与探讨！

57 单位发生无形资产后续支出如何核算？

无形资产后续支出是指在无形资产使用过程中发生的改造升级支出、日常维护费用等。在财务会计中，对无形资产后续支出进行核算时，需要区分资本化支出和费用化支出。符合无形资产确认条件的，应当予以资本化，计入无形资产成本；不符合无形资产确认条件的，应当予以费用化，在发生时计入当期费用。在预算会计中，对纳入单位预算管理的无形资产后续支出中的现金流出需要进行核算。

一、财务会计核算

（一）符合无形资产确认条件的后续支出

通常情况下，为增加无形资产的使用效能对其进行升级改造或扩展其功能时发生的后续支出，符合无形资产确认条件，应当予以资本化。

1.对需要暂停无形资产摊销的，按照无形资产的账面价值，借记“在建工程”科目，按照无形资产已摊销的金额，借记“无形资产累计摊销”科目，按照无形资产的账面余额，贷记“无形资产”科目。

2.无形资产后续支出符合无形资产确认条件的，按照支出的金额，借记“无形资产”（无需暂停摊销的）或“在建工程”科目（需要暂停摊销的），贷记“财政拨款收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。

3.暂停摊销的无形资产升级改造或扩展功能等完成交付使用时，按照在建工程成本，借记“无形资产”科目，贷记“在建工程”科目。

（二）不符合无形资产确认条件的后续支出

通常情况下，为保证无形资产正常使用而发生的日常维护等支出，不符合无形资产确认条件，应当予以费用化。

发生无形资产日常维护等支出时，按照实际支付的金额，借记“业务活动费用”、“单位管理费用”等科目，贷记“财政拨款收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。

二、预算会计核算

发生纳入单位预算管理的无形资产后续支出时，在预算会计中需要进行核算，按照实际支付的金额，借记“行政支出”、“事业支出”、“经营支出”等科目，贷记“财政拨款预算收入”、“资金结存”等科目。

例1：20X9年2月，某事业单位对原有的内部控制系统进行升级改造，该无形资产原值100万元，已摊销金额20万元。升级改造过程中用银行存款支付款项30万元。该无形资产于20X9年4月升级改造完成。

财务会计账务处理如下：

（1）无形资产转入升级改造状态

借：在建工程                    800 000

       无形资产累计摊销      200 000

    贷：无形资产                    1 000 000

（2）支付升级改造款

借：在建工程                    300 000

    贷：银行存款                    300 000

（3）升级改造完成

借：无形资产                  1 100 000

    贷：在建工程                 1 100 000

预算会计账务处理如下：

借：事业支出                       300 000

    贷：资金结存——货币资金  300 000

例2：20X9年8月，某事业单位对内部控制系统进行日常维护，使用财政直接支付方式支付维护费用2000元。

财务会计账务处理如下：

借：业务活动费用              2 000

    贷：财政拨款收入             2 000

预算会计账务处理如下：

借：事业支出                     2 000

    贷：财政拨款预算收入      2 000