《财政部 税务总局关于个人所得税法修改后有关优惠政策衔接问题的通知》（财税〔2018〕164号）规定，居民个人取得全年一次性奖金，在2021年12月31日前可以有两种计税方法选择：一是不并入当年综合所得，以全年一次性奖金收入除以12个月得到的数额，按照综合所得月度税率表确定适用税率和速算扣除数，单独计算纳税。二是并入当年综合所得计算纳税。

根据这一规定，纳税人取得一次性奖金，究竟是选择单独计税还是选择合并计税，以实现税负最低，就成为一个现实问题。为有效解决这个问题，之前已经有人总结出了一个判断原则，即：全年应纳税所得额小于0时，应合并计税；全年应纳税所得额大于等于0且小于等于36000时，两种方法没有差别；全年应纳税所得额大于36000时，应单独计税。这里的“全年应纳税所得额”包含一次性奖金，即工资所得（全年工资收入减除费用六万元以及专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除的余额），加上一次性奖金。

客观地讲，能够总结出这一原则，肯定是经过了大量的测算，其精神值得敬佩。但是，这一原则却存在一个漏洞，使得在具体应用时有时会适得其反。我们通过几个例子来看一下：

例一，张三预计2019年全年含一次性奖金的应纳税所得额为2万元，其中工资所得为1万元，一次性奖金为1万元。张三的一次性奖金应如何选择计税方法？

选择单独计税时，

工资所得应纳税额=10000×3%=300元

一次性奖金应纳税额=10000×3%=300元

张三应纳税总额=600元。

选择合并计税时，

张三应纳税总额=20000×3%=600元。

在本例中，张三全年应纳税所得额2万元，在0和36000之间。通过计算，可看出无论是选择单独计税还是选择合并计税，结果没有差别。

例二，张三预计2019年全年含一次性奖金的应纳税所得额为2万元，其中工资所得为-1万元，一次性奖金为3万元。张三的一次性奖金应如何选择计税方法？

选择单独计税时，

工资所得<0，不需纳税

一次性奖金应纳税额=30000×3%=900元

张三应纳税总额=900元

选择合并计税时，

张三应纳税总额=20000×3%=600元

在本例中，张三全年应纳税所得额2万元，在0和36000之间。但通过计算，可看出选择单独计税时应纳税额为900元，选择合并计税时应纳税额为600元，结果相差300元，显然应选择合并计税。

例三，张三预计2019年全年含一次性奖金的应纳税所得额为2万元，其中工资所得为-2万元，一次性奖金为4万元。张三的一次性奖金应如何选择计税方法？

选择单独计税时，

工资所得<0，不需纳税

一次性奖金应纳税额=40000×10%-210=3790元

张三应纳税总额=3790元

选择合并计税时，

张三应纳税总额=20000×3%=600元

在本例中，张三全年应纳税所得额2万元，在0和36000之间。但通过计算，可看出选择单独计税时应纳税额为3790元，选择合并计税时应纳税额为600元，结果竞然相差3190元，显然更应选择合并计税。

通过上述三个例子可以看出，当全年应纳税所得额大于等于0且小于等于36000时，只有当其中的工资所得大于等于0，两种方法才没有差别；若其中的工资所得小于0，两种方法将出现差别，且工资所得越小差别越大，此时应选择合并计税。

那么，纳税人取得的一次性奖金，究竟应该如何选择计税方法呢？其实有一个非常简单的判断原则：不考虑一次性奖金，只考虑工资所得，当全年工资所得大于0时，应选择单独计税；当全年工资所得小于0时，应选择合并计税。这是因为，当全年工资所得大于0时，若两笔所得合并为一笔，将使应纳税所得额以及适用税率变大，税额变大，所以应选择单独计税；当全年工资所得小于0时，若两笔所得合并为一笔，将使应纳税所得额以及适用税率变小，税额变小，所以应选择合并计税。

按照这一原则，我们再看上述三个例子，例二、例三中张三工资所得小于0，应选择合并计税；例一中张三工资所得大于0，此时两种方法没有差别，为符合原则，应选择单独计税。