一般纳税人金融商品转让增值税申报表的填报实例

双易聊税的博客  2017-03-17

例：一般纳税人甲企业为金融机构。2017年10月发生以下业务：

1、卖出国库卷，卖出价为184.8万元。该笔国债的买入为100万元。

2、卖出股票，卖出价为186万元。该笔股票的买入价为80万元。

3、购进货物和服务，金额100万元，税额10万元，均取得增值税专用发票并认证相符。

以上金融商品转让业务均未开具发票。

填报甲企业的增值税申报表。与购进相关的申报表略。

    一、相关政策

    金融商品转让，按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额。

转让金融商品出现的正负差，按盈亏相抵后的余额为销售额。若相抵后出现负差，可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额相抵，但年末时仍出现负差的，不得转入下一个会计年度。

金融商品转让，不得开具增值税专用发票。

一般纳税人金融商品转让适用税率为6%。

二、相关数据计算

1、卖出价合计=1848000+1860000=3708000元

2、买出价合计=1000000+800000=1800000元

3、销售额=（3708000-1800000）÷（1+6%）=1800000元

4、销项税额=1800000×6%=108000元

5、应纳税额=108000-100000=8000元

6、附列资料（一）中的“未开具发票”“销售额”=3708000÷（1+6%）=3498113.21元

7、附列资料（一）中的“未开具发票”“销项（应纳）税额”=3498113.21×6%=209886.79元

三、填报申报表

（一）填报《增值税纳税申报表附列资料（一）（本期销售明细）》

在第5行“6%税率”对应的各列：

1、在第5列“未开具发票”“销售额”填“3498113.21”；

2、在第6列“未开具发票”“销项（应纳）税额”填“209886.79”；

3、在第5列“合计”“销售额”填“3498113.21”；

4、在第10列“合计”“销项（应纳）税额”填“209886.79”；

5、在第11列“合计”“价税合计”填“3708000”；

6、在第12列“服务、不动产和无形资产扣除项目本期实际扣除金额”填“1800000”；

7、在第13列“扣除后”“含税（免税）销售额”填“1908000”；

8、在第14列“扣除后”“销项（应纳）税额”填“108000”。

（二）填报《增值税纳税申报表附列资料（三）服务、不动产和无形资产扣除项目明细》

在第4行“6%税率的金融商品转让项目”对应的各列：

1、在第1列“本期服务、不动产和无形资产价税合计额（免税销售额）”填“3708000”；

2、在第3列“服务、不动产和无形资产扣除项目”“本期发生额”填“1800000”；

3、在第4列“服务、不动产和无形资产扣除项目”“本期应扣除金额”填“1800000”；

4、在第5列“服务、不动产和无形资产扣除项目”“本期实际扣除金额”填“1800000”。

（三）填报《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》

    在“一般项目”“本月数”列：

1、在第1行“（一）按适用税率计税销售额”填“3498113.21”；

2、在第11行“销项税额”填“108000”；

3、在第12行“进项税额”填“100000”；

4、在第17行“应抵扣税额合计”填“100000”；

5、在第18行“实际抵扣税额”填“100000”；

6、在第19行“应纳税额”填“8000”；

7、在第24行“应纳税额合计”填“8000”；

8、在第32行“期末未缴税额（多缴为负数）”填“8000”；

9、在第34行“本期应补（退）税额”填“8000”。