融资性直租与融资性回租的财税异同点探讨

双易聊税的博客  2017-02-16

本文所言税的异同点是指增值税的异同点。

一、不同点

（一）购进资产对象的特点不同

融资性直租是一般意义的融资租赁，用于出租的资产不是向承租方购买的。融资性回租是融资性售后回租，用于出租的资产是向承租方购买的。

（二）租赁期满租赁资产的处置方法不同

租赁期满时，融资性回租业务中的租赁资产所有权一般归承租方并且不需要购买。融资性直租业务中的租赁资产所有权不一定归承租方，如果归承租方一般要事先约定一个购买价款。

（三）担保余值和未担保余值存在性不同

融资性直租业务，对承租方而言，可能存在担保余值，对出租方而言，可能存在担保余值和未担保余值。融资性回租业务，因为租赁期满时租赁资产的所有权一般归承租方，不存在担保余值和未担保余值。

（四）未实现售后租回损益的存在性不同

融资性回租业务的承租方，因为售价与资产账面价值之间的差额会形成一块未实现售后租回损益，在会计处理要作为折旧费用的调整。融资性直租业务的承租方，因为不出售资产，因而不存在未实现售后租回损益。

（五）增值税的税目和税率不同

融资性直租业务，对出租方按“租赁服务”征收增值税，适用税率分为两种，一是有形动产租赁服务，适用税率为17%，二是不动产租赁服务，适用税率为11%。融资性回租业务，对出租方按“贷款服务”征收增值税，适用税率为6%。

（六）出售用于租赁的资产征免增值税不同

出售资产用于融资性直租业务的，按规定缴纳增值税，出售时必须开具发票。出售资产用于融资性回租的，符合税收规定的融资性售后回租定义的，不征收增值税。

（七）出售用于租赁的资产的发票开具不同

出售资产用于融资性直租业务的，出售时必须开具发票。出售资产用于融资性回租的，符合税收规定的融资性售后回租定义的，未规定需要开具发票。符合税收规定的融资性售后回租定义情况下的出售资产，不是经营行为。按发票管理办法规定，经营行为应当开具发票，未发生经营行为不得开具发票。

（八）差额计算销售额的，扣除差额的内容不同。

融资性直租业务可以差额计算销售额的，扣除的差额为借款利息、发行债券利息和车辆购置税。融资性回租业务可可以差额计算销售额的，扣除的差额为借款利息、发行债券利息。融资性回租业务即使租赁资产为车辆也不是第一次购进的新车，不存在车辆购置税。

（九）购进租赁资产抵扣进项税额的规定不同

融资性直租业务的出租方如为一般纳税人，购进用于租赁的资产可以凭合法扣税凭证抵扣进项税额。融资性回租业务的出租方即使是一般纳税人，购进用于租赁的资产不能抵扣进项税额，因为出售资产的一方不征收增值税，不可能开具增值税专用发票。

（十）收取租金征收增值税的方法不同

融资性直租业务收取的租金既包括租赁资产的本金也包括租赁收入，对其要全额计算缴纳增值税。融资性回租业务收取的租金，租赁资产的本金部分相当于贷款的本金，对这部分租金不计算缴纳增值税，确认的融资收益相当于贷款的利息，对这部分租金应当计算缴纳增值税。

（十一）收取租金开具发票的方法不同

融资性直租业务收取租金，不论是租赁资产的本金还是租赁收入，均应全额开具发票，对方是一般纳税人的，还可以开具增值税专用发票。融资性回租业务收取租金，对租赁资产的本金部分相当于贷款的本金部分，因为不是经营收入，不得开具发票；确认的融资收益相当于贷款的利息部分，则必须开具发票。

（十二）支付租金抵扣进项税额的规定不同

融资性直租业务，出租方按收取租金的全额计算增值税并开具增值税专用发票，承租方支付租金可以按支付租金的全额抵扣进项税额。融资性回租业务购进资产环节，已经抵扣了进项税额，出售给出租方时没形成销项税额，因此在支付的租金中，相当于贷款的本金部分进项税额是不能重复抵扣的（也不可能取得增值税专用发票）；支付的租金中相当于贷款的利息部分，税法规定不得抵扣进项税额。

二、相同点

（一）融资租赁的性质相同

不论是融资性直租业务还是融资性回租业务，不论是对出租方而言还是对承租方而言，本质上都是融资租赁业务。

（二）判定融资租赁的会计方法相同

不论是融资性直租业务还是融资性回租业务，都需要根据会计租赁准则规定的标准判断租赁类型，只有属于会计规定的融资租赁业务，才可能适用融资租赁业务适用的会计处理规定。

（三）未确认融资收益的会计处理方法相同

不论是融资性直租业务还是融资性回租业务，出租方均应采用实际利率法和租赁内含利率对未确认融资收益进行分配。

（四）折旧的会计主体相同

不论是融资性直租业务还是融资性回租业务，租赁资产的折旧的会计主体均是承租方。

（五）未确认融资费用的会计处理方法相同

不论是融资性直租业务还是融资性回租业务，承租方均应按实际利率法对未确认融资费用在各期之间进行分配，并且计入财务费用。