金融商品转让的增值税和会计处理

双易聊税的博客  2017-02-06

例：一般纳税人甲企业，2016年1月购入A股票（10万股）100万元，每股市价10元。2016年3月购入A股票（10万股）120万元，每股市价12元。2016年10月购入A股票（10万股）80万元，每股市价8元。2016年12月31日，每股市价11元。年末取得股票股息15万元。

2017年3月转让A股票10万股，每股市价9元。2017年9月转让10万股，每股市价15元。

甲企业对A股票的业务分类为交易性金融资产。对甲企业股票业务作出会计处理。交易费用和证券交易印花税略。

（一）2016年

1、2016年1月

借：交易性金融资产——A股票（成本）1000000

    贷：银行存款1000000

2、2016年3月

借：交易性金融资产——A股票（成本）1200000

    贷：银行存款1200000

3、2016年10月

借：交易性金融资产——A股票（成本）800000

    贷：银行存款800000

4、2016年12月

（1）应收股息

借：应收股利150000

    贷：投资收益150000

（2）年末股票公允价与成本价差额的处理

股票成本价=100+120+80=300万元

股票公允价=11元×30万股=330万元

股票公允价与成本价的差额=330-300=30万元

    借：交易性金融资产——公允价值变动300000

        贷：公允价值变动损益300000

（二）2017年

1、2017年3月

（1）出售交易性金融资产

转让收入=9元×10万股=90万元

应转出的公允价值变动额=30万元÷30万股×10万股=10万元

借：银行存款900000

    投资收益200000

    贷：交易性金融资产——A股票（成本）1000000

——公允价值变动100000

     借：公允价值变动损益100000

         贷：投资收益100000

（2）月末交易性金融资产转让损失处理

《增值税会计处理规定》（财会[2016]22号）第二条第（三）项第2目规定，金融商品实际转让月末，如产生转让损失则按可结转下月抵扣税额，借记“应交税费——转让金融商品应交增值税”科目，贷记“投资收益”等科目。

交易性金融资产转让的差额=90-100=-10万元

借：应交税费——转让金融商品应交增值税100000

    贷：投资收益100000

2、2017年9月

（1）出售交易性金融资产

转让收入=15元×10万股=150万元

应转出的公允价值变动额=30万元÷30万股×10万股=10万元

借：银行存款1500000

    贷：交易性金融资产——A股票（成本）1000000

——公允价值变动100000

        投资收益400000

     借：公允价值变动损益100000

         贷：投资收益100000

（2）月末交易性金融资产转让收益的税收和会计处理

《增值税会计处理规定》（财会[2016]22号）第二条第（三）项第2目规定，金融商品实际转让月末，如产生转让收益，则按应纳税额借记“投资收益”等科目，贷记“应交税费——转让金融商品应交增值税”科目；交纳增值税时，应借记“应交税费——转让金融商品应交增值税”科目，贷记“银行存款”科目。

含税销售额

=∑（当期卖出价-买入价）-当年前期负差=1500000-1000000-100000=400000元

不含税销售额=含税销售额÷（1+税率或征收率）=400000÷（1+6%）==377358.49元

销项税额=377358.49×6%=22641.51元

借：投资收益22641.51

    应交税费——转让金融商品应交增值税22641.51

同时应当：

借：应交税费——转让金融商品应交增值税22641.51

    贷：应交税费——应交增值税（销项税额）22641.51

注：以上第二个会计分录与《增值税会计处理规定》（财会[2016]22号）第二条第（三）项第2目规定虽然不尽一致（财会[2016]22号文无此相关规定），但是，按上述办法的处理是合理的。

在企业当期进项税额较大，可以抵减“转让金融商品应交增值税”情况下，如果不将“应交税费——转让金融商品应交增值税22641.51”转到“应交税费——应交增值税（销项税额）”中，就会出现企业有进项税额不能抵扣销项税额的不合理现象，增值税的申报表也无法填报。

假如上例增加一个条件：企业2017年9月当期发生进项税额30000元。如果按《增值税会计处理规定》（财会[2016]22号）第二条第（三）项第2目规定处理，会计上体现企业应纳税额22641.51元。但填报增值税申报表时，销项税额22641.51元，进项税额30000元，是没有应纳税额的。