最新增值税会计处理规定变化之六——金融商品转让销售额增值税会计处理的新规定

双易聊税的博客  2016-12-16

根据《增值税会计处理规定》（财会[2016]22号）（以下简称22号文件）第二条第（三）项规定，金融商品转让按规定以盈亏相抵后的余额作为销售额的，按以下方法进行账务处理：

1、实际转让月末，如产生转让收益，则按应纳税额借记“投资收益”等科目，贷记“应交税费——转让金融商品应交增值税”科目；

2、实际转让月末，如产生转让损失，则按可结转下月抵扣税额，借记“应交税费——转让金融商品应交增值税”科目，贷记“投资收益”等科目。

3、交纳增值税时，应借记“应交税费——转让金融商品应交增值税”科目，贷记“银行存款”科目。

4、年末，本科目如有借方余额，则借记“投资收益”等科目，贷记“应交税费——转让金融商品应交增值税”科目。

比如，A企业（一般纳税人）2016年10月1日开立证劵交易账户时存放证劵账户金额200万元整。当月2日购入甲上市公司股 10万股，每股市价10元，支付价款100万元。当月20日卖出5万股，卖出时每股市价12元。

2016年11月1日，购入乙上市公司股票6万股，每股市价15元。12月31日，A企业将手中的股票全部售出，售出时，甲上市公司每股市价13元，乙上市公司每股市价12元。

2016年12月份，A企业未发生任何股票交易。

请对A企业的以上业务的增值税和会计事项做出处理。

1、10月份的增值税和会计处理

（1）开立股票账户时

借：银行存款——证劵账户2000000

        贷：银行存款——基本户2000000

（2）购买甲上市公司股票时

借：交易性金融资产 ——甲上市公司股票1000000

        贷：银行存款——证劵账户1000000

（3）转让甲上市公司股票时

   借：银行存款——证劵账户600000

        贷：交易性金融资产——甲上市公司股票500000

            投资收益——甲上市公司股票100000

    （4）计提增值税

增值税含税销售额=卖出价-买入价=50000×（12-10）=100000元

增值税不含税销售额=100000÷（1+6%）=94339.62元

增值税应纳税额=94339.62×6%=5660.38元

借：投资收益——甲上市公司股票5660.38

    贷：应交税费——转让金融商品应交增值税5660.38

（5）交纳增值税

借：应交税费——转让金融商品应交增值税5660.38

        贷：银行存款5660.38

2、11月份

（1）购入乙上市公司股票

借：交易性金融资产 ——乙上市公司股票900000

        贷：银行存款——证劵账户900000

（2）销售甲上市公司股票

借：银行存款——证劵账户650000

贷：交易性金融资产——甲上市公司股票500000

        投资收益——甲上市公司股票150000

（3）销售乙上市公司股票

借：银行存款——证劵账户720000

    投资收益——甲上市公司股票180000

贷：交易性金融资产——甲上市公司股票900000

（4）对当月股票转让损失的增值税进行处理

增值税含税销售额=卖出价-买入价=50000×（13-10）+60000×（12-15）=-30000

因12月股票转让盈亏相抵后为负差，当月没有增值税销售额。

可结转下月抵扣税额=30000÷（1+6%）×6%=1698.11元

借：应交税费——转让金融商品应交增值税1698.11

    贷：投资收益——乙上市公司股票1698.11

注：该借方余额可用来抵减以后月份的增值税应纳税额。

3、年末时

借：投资收益——乙上市公司股票1698.11

    贷：应交税费——转让金融商品应交增值税1698.11

注：金融商品转让的营改增规定，年末时仍出现负差的，不得转入下一个会计年度。以上会计处理与增值税处理保持了一致的方法。