计算不动产不得抵扣进项税额的两上公式，计算结果是否相同？

双易聊税的博客  2016-12-02

《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税[2016]36号）附件：《1.营业税改征增值税试点实施办法》第三十一条规定，已经抵扣进项税额的不动产变为进项税额不得抵扣的不动产，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：

不得抵扣的进项税额=不动产净值×适用税率

不动产净值，是指纳税人根据财务会计制度计提折旧后的余额。

《国家税务总局关于发布〈不动产进项税额分期抵扣暂行办法〉的公告》（国家税务总局公告2016年第15号）第七条规定，已经抵扣进项税额的不动产变为进项税额不得抵扣的不动产，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：

不得抵扣的进项税额＝（已抵扣进项税额＋待抵扣进项税额）×不动产净值率

不动产净值率＝（不动产净值÷不动产原值）×100%

1、以上两个公式，虽然形式不同，但计算结果应是一样的。

如，2016年11月5日，一般纳税人甲购进一幢A厂房，价款1000万元，税额110万元，取得增值税专用发票。用于生产经营，作为固定资产管理。2017年12月10日，将该厂房改造成职工文化活动场所。该厂房折旧期限20年，预计净残值为10%。

（1）计算A厂房改变用途时的净值

月折旧额=1000×（1-10%）/20年/12个月=3.75万元

已折旧额3.75×6个月=22.5万元

A厂房改变用途时的净值=1000-22.5=977.5万元

（2）计算A厂房改变用途时的净值率

A厂房改变用途时的净值率=977.5/1000=97.75%

（3）比较两个公式的计算结果

1）以财税[2016]36号规定的公式计算

不得抵扣的进项税额=977.5×11%=107.525万元

2）以2016年第15号公告规定的公式计算

不得抵扣的进项税额＝（66＋44）×97.75%=107.525万元

由此可见，两上文件虽然规定的公式在形式上不一样，实际道理是相同的，计算结果是一样的。

2、以上两个公式计算结果所以相同，是因为两个公式实际是一个公式的两种变形。

公式①不得抵扣的进项税额=不动产净值×适用税率

公式②不得抵扣的进项税额＝（已抵扣进项税额＋待抵扣进项税额）×不动产净值率

下面以公式②为基本公式推导一下，看能不能得出公式①。

（1）因为：已抵扣进项税额＋待抵扣进项税额=全部的进项税额

又因为：全部的进项税额=不动产原值×适用税率

所以：公式②不得抵扣的进项税额＝不动产原值×适用税率×不动产净值率

（2）因为：不动产净值率＝不动产净值÷不动产原值

所以：公式②不得抵扣的进项税额＝不动产原值×适用税率×不动产净值÷不动产原值

整理得：公式②不得抵扣的进项税额＝适用税率×不动产净值

（3）根据（2），得：

公式①=公式②