文竹居士

    上市公司是股份有限公司的一种，这种公司到证券交易所上市交易，除了必须经过批准外，还必须符合一定的条件。其中内部审计的规范运作就是法定的条件和要求。内部审计作为公司治理的四大基石之一，与审计委员会、管理层和外部审计三者团结协作，在公司的发展中扮演着重要的角色。

一、上市公司内部审计制度建设的依据

   上市公司依据什么来建设内部审计制度和开展内部审计工作？2019年4月17日中国证券监督管理委员会公告《上市公司章程指引》的第八章“财务会计制度、利润分配和审计” 第二节“内部审计”第156条：公司实行内部审计制度，配备专职审计人员，对公司财务收支和经济活动进行内部审计监督；第157条：公司内部审计制度和审计人员的职责，应当经董事会批准后实施。审计负责人向董事会负责并报告工作。

 2018年9月30日，证监会正式发布修订后的《上市公司治理准则》第39条审计委员会的主要职责包括:

(一)监督及评估外部审计工作，提议聘请或者更换外部审计机构;

(二)监督及评估内部审计工作，负责内部审计与外部审计的协调;

(三)审核公司的财务信息及其披露;

(四)监督及评估公司的内部控制;

(五)负责法律法规、公司章程和董事会授权的其他事项。

    比较具体的规定，如深圳证券交易所2015年修订的《中小企业板上市公司规范运作指引》和深交所2007.12.27发布《中小企业板上市公司内部审计工作指引》。

   二、上市公司规范运作指引对内审的要求

     深圳证券交易所《中小企业板上市公司规范运作指引》(2015年修订)的第七节“ 内部审计工作规范”，主要涉及以下几条：

 8.7.1 上市公司应当在股票上市后六个月内建立内部审计制度，并设立内部审计部门，对公司内部控制制度的建立和实施、公司财务信息的真实性和完整性等情况进行检查监督。内部审计部门对董事会或者其专门委员会负责，向董事会或者其专门委员会报告工作。内部审计部门应当保持独立性，不得置于财务部门的领导之下，或者与财务部门合署办公。

 8.7.2 上市公司应当依据公司规模、生产经营特点及有关规定，配置专职人员从事内部审计工作，且专职人员应当不少于二人。内部审计部门的负责人应当为专职，由董事会或者其专门委员会提名，董事会任免。公司应当披露内部审计部门负责人的学历、职称、工作经历、与实际控制人的关系等情况。

8.7.3 上市公司各内部机构或者职能部门、控股子公司以及具有重大影响的参股公司应当配合内部审计部门依法履行职责，不得妨碍内部审计部门的工作。

8.7.4 董事会或者其专门委员会在指导和监督内部审计部门工作时，应当履行下列主要职责：

（一）指导和监督内部审计制度的建立和实施；

（二）至少每季度召开一次会议，审议内部审计部门提交的工作计划和报告等；

（三）专门委员会（如有）至少每季度向董事会报告一次，内容包括内部审计工作进度、质量以及发现的重大问题等；

（四）协调内部审计部门与会计师事务所、国家审计机构等外部审计单位之间的关系。

8.7.5 内部审计部门应当履行下列主要职责：

（一）对本公司各内部机构、控股子公司以及具有重大影响的参股公司的内部控制制度的完整性、合理性及其实施的有效性进行检查和评估；

（二）对本公司各内部机构、控股子公司以及具有重大影响的参股公司的会计资料及其他有关经济资料，以及所反映的财务收支及有关的经济活动的合法性、合规性、真实性和完整性进行审计，包括财务报告、业绩快报、自愿披露的预测性财务信息等；

（三）协助建立健全反舞弊机制，确定反舞弊的重点领域、关键环节和主要内容，并在内部审计过程中合理关注和检查可能存在的舞弊行为；

（四）至少每季度向董事会或者其专门委员会报告一次，内容包括内部审计计划的执行情况以及内部审计工作中发现的问题等；

（五）至少每季度查阅一次公司与关联人之间的资金往来情况，了解公司是否存在被董事、监事、高级管理人员、控股股东、实际控制人及其关联人占用、转移公司资金、资产及其他资源的情况，如发现异常情况，应当及时提请公司董事会采取相应措施。

8.7.6 内部审计部门应当在每个会计年度结束前二个月内向董事会或者其专门委员会提交次一年度内部审计工作计划，并在每个会计年度结束后二个月内向董事会或者其专门委员会提交年度内部审计工作报告。

内部审计部门应当将审计重要的对外投资、购买和出售资产、对外担保、关联交易、募集资金使用及信息披露事务等事项作为年度工作计划的必备内容。

8.7.7 内部审计部门应当以业务环节为基础开展审计工作，并根据实际情况，对与财务报告和信息披露事务相关的内部控制设计的合理性和实施的有效性进行评价。

8.7.8 内部审计应当涵盖上市公司经营活动中与财务报告和信息披露事务相关的所有业务环节，包括：销货与收款、采购及付款、存货管理、固定资产管理、资金管理（包括投资融资管理）、人力资源管理、信息系统管理和信息披露事务管理等。内部审计部门可以根据公司所处行业及生产经营特点，对上述业务环节进行调整。

8.7.9 内部审计人员获取的审计证据应当具备充分性、相关性和可靠性。内部审计人员应当将获取审计证据的名称、来源、内容、时间等信息清晰、完整地记录在工作底稿中。

 8.7.10 内部审计部门的工作底稿、审计报告及相关资料，保存时间应当遵守有关档案管理规定。

   三、关于上市公司内部审计的工作指引

      关于上市公司内部审计的工作指引，目前主要参照深交所2007年12月27日发布《中小企业板上市公司内部审计工作指引》。深交所为进一步规范中小企业板上市公司内部审计工作,提高内部审计工作质量,保护投资者合法权益,依据《审计法》、《审计署关于内部审计工作的规定》等有关法律、法规、规章和《深圳证券交易所股票上市规则》的规定,制定了该指引。该本指引对内部审计的界定：内部审计,是指由上市公司内部机构或人员,对其内部控制和风险管理的有效性、财务信息的真实性和完整性以及经营活动的效率和效果等开展的一种评价活动。

　　针对上市公司内部审计工作中存在的主要问题，《指引》首先提出了内部审计工作的基本要求，主要包括明确规定了内部审计部门的职责、内部审计工作的重点领域、内部审计工作底稿的编制和保存要求等。

　　其次，《指引》对内部审计工作的具体实施进行了规范，明确要求内部审计部门在重要的对外投资、购买和出售资产、对外担保、关联交易等事项发生后及时进行审计，并针对上市公司在上述重要事项中暴露问题较多的环节，从内部控制的角度提出了内部审计工作应重点关注的内容。

此外，《指引》明确要求上市公司建立自查机制，由内部审计部门负责审查和评价内部控制的有效性，并及时提出改进建议。

     关于上市公司内部审计工作如何规范运作：一是参照《中小企业板上市公司内部审计工作指引》，二是全面领会“上市公司规范运作指引”对内部审计的要求，参加《上市公司内部审计规范运作》培训讲座。（http://blog.sina.com.cn/s/blog_16695fb060102yll0.html）

                             周友梅  2019年7月22日