【中财讯实例分析】混合差异的计算

混合差异的计算

 

某些情况下差异计算会出现一些困难，但只要坚持备抵概念就很少会有磨烦。在生产加工过程中，几种材料混合为一种材料，同时出现损失，此时，材料消耗差异需进一步区分为混合差异和实得差异，后者指由于损失发生的差异。

 

A

BOUTCASE

实际案例

将A、B两种材料以1：2的比例混合生产产品C，生产过程允许的标准损耗圴为5%（90%的标准实得）。某个月实际生产60千克C，共消耗X和Y分别为20千克和50千克，每千克标准采购价格分别为150元和300元。（1）混合差异是多少？（2）实得差异是多少？

 

混合差异指实际材料成本（实际耗用量乘以标准成本），减去按标准成本估计的允许发生的材料成本（混合差异备抵）。实得差异指实际得到的产出（C）减去应得产出（实得差异备抵），乘以产出的单位标准成本。

 

解：先计算单位材料的加权平均标准价格

=（X的混合比*X的标准进价 + Y的混合比*Y的标准进价）/总混合比

=（1*150 + 2*300元）/（1+2）

=250（元/千克）

 

以标准估价乘以实际耗用量，即为材料消耗差异的备抵。即有：

允许的材料成本（混合备抵）

=实际消耗的X和Y*加权平均标准估价

=（20+50）*250

= 17500（元）

 

实际材料总成本

=X的实际成本+Y的产际成本

=X的实际用量*X的标准估价 + Y的实际用量*Y的标准估价

=20*150 + 50*300

=18000（元）

 

混合差异

=实际材料成本-允许的材料成本（备抵）

=18000-17500

=500（元）

此为不利差异。

 

以下为实得差异计算步骤：

实得差异备抵（即考虑标准损失后应该获得的收益）

= 实际消耗*（1-标准损失率）

=（20+50）*（1-0.5%）

= 66.5（千克）

 

但实际获得的收益（混合后得到的C）仅为60千克，所以，混合为C后出现了60千克-66.5千克=6.5千克的额外损失，即损失掉的产出数量，乘以产出C的标准成本后，即可得到产出损失的金额。

 

单位产出的标准材料成本为250元/千克，因存在5%的标准损失率，应调整为250/（1-0.5%）=263元/千克的单位标准成本。因此，损失掉的6.5千克乘以263元/件，即为实得差异计1710元。

 

计算出混合差异与实得差异后，还应与总的材料差异进行核对。实际总材料成本（按标准材料成本和实际耗用量计算）18000元，减去实际产出的成本=60千克*263元/千克=15780元，得到的结果2220元/千克即为总的材料差异。这是混合差异（500元）与实得差异（1710元）的总和（误差为四舍五入所致）。

 

差异分析完成后，即应撰写差异控制报告——也称分部营业报告。公司内部各业务分部均应定期向主管经理呈递分部营业报告，它由两个基本部分构成：（1）本分部的差异计算与差异汇总，（2）差异解释与建议。

 

分部营业报告应符合五项基本要求：（1）高度标准化（非常重要），（2）迅速呈递，（3）可接受性—经理若不接受差异分析就不可能采取必要的控制措施，（4）最重要的是对形势的洞察，（5）风险无歧义且易理解。

 

表1.10给出了生产分部的差异汇总。

 

A表示不利差异，F表示有利差异。表1.10给出的是生产分部的差异汇总，但并不表示所有这些差异都是生产分部的可控差异。产际上，如果生产经理无权确定工资率，那么可从控制报告中剔除。表1.11给出了生产分部营业报告的更好制式，数据直接来自表1.9.

 

 

 

表1.11未加入工资率差异。生产中心一般无权决定工资水平，也无须对工资率偏差负责。分部营业报告只对可控差异负责，但通常亦须报告。

 

以下是对表1.11所作的差异解释与建议:

 

    “堪称损失惨重的一个月。生产中心的不利差异(86000)损失了预算利润(150000)的一半以上（57.3%）。主要原因在于错误地选择了A号零部件作为原材料。该零部件不仅本月价格上浮了5%,而且不易处理和保管。建议将寻找替代零部件作为紧迫的工作着手实施。”

 

       这项举措还可消除主要由通货膨胀引起的不利制造费用开支差异(5000)中的大部分。

 

签字:会计师XXX

                                                  20**年1月30日