差额计税并差额开具增值税专用发票的项目

 

1、经纪代理服务

财税[2016]36号附件2第一条第三款第4项：经纪代理服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额为销售额。向委托方收取的政府性基金或者行政事业性收费，不得开具增值税专用发票。

分析：

1、差额计税，差额开具增值税专用发票。

2、向委托方收取的政府性基金或者行政事业性收费部分开具普通发票； 其余部分可以开具增值税专用发票。

 

2、融资租赁服务
   财税[2016]36号附件2第一条第三款第5项：（1）经人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人，提供融资租赁服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息和车辆购置税后的余额为销售额。
    分析：

1、由于借款利息和缴纳的车辆购置税不能抵扣进项税，所以通过扣减销售额方式差额计税。

2、按照每期收到的租赁价款和价外费用，可以向承租方全额开具增值税专用发票。

3、有形动产融资租赁服务增值税税率16%，不动产融资租赁税率10%。

 

3、融资性售后回租业务

   财税[2016]36号附件2第一条第三款第5项：（2）经人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人，提供融资性售后回租服务，以取得的全部价款和价外费用（不含本金），扣除对外支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息后的余额作为销售额。
     分析：

1、其业务实质是提供贷款服务。

2、按照收到的不含本金的销售额扣减对外支付的利息后差额计税。

3、差额计税，可以全额开具普通发票；也可以差额开具增值税专用发票，本金部分开具增值税普通发票。

4、由于贷款利息不能抵扣进项税额，所以取得专票的纳税人，也不得抵扣进项税。

（3）试点纳税人根据2016年4月30日前签订的有形动产融资性售后回租合同，在合同到期前提供的有形动产融资性售后回租服务，可继续按照有形动产融资租赁服务缴纳增值税。

继续按照有形动产融资租赁服务缴纳增值税的试点纳税人,经人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的，根据2016年4月30日前签订的有形动产融资性售后回租合同，在合同到期前提供的有形动产融资性售后回租服务，可以选择以下方法之一计算销售额：

 以向承租方收取的全部价款和价外费用，扣除向承租方收取的价款本金，以及对外支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息后的余额为销售额。
     纳税人提供有形动产融资性售后回租服务，计算当期销售额时可以扣除的价款本金，为书面合同约定的当期应当收取的本金。无书面合同或者书面合同没有约定的，为当期实际收取的本金。

试点纳税人提供有形动产融资性售后回租服务，向承租方收取的有形动产价款本金，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。
    分析：
    1、这种方式下的业务实质是贷款服务。

2、计算当期销售额时可以扣除的价款本金。

3、差额计税，可以全额开具普通发票；也可以差额开具增值税专用发票，本金部分开具增值税普通发票。

4、由于贷款利息不能抵扣进项税额，所以取得专票的纳税人，也不得抵扣进项税。
  以向承租方收取的全部价款和价外费用，扣除支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息后的余额为销售额。
    分析：

1、由于借款利息和缴纳的车辆购置税不能抵扣进项税，所以通过扣减销售额方式差额计税。

2、按照每期收到的租赁价款和价外费用，可以向承租方全额开具增值税专用发票。

3、有形动产融资租赁服务增值税税率16%，不动产融资租赁税率10%。

 

4、旅游服务

财税[2016]36号号附件2第一条第三款第8项：试点纳税人提供旅游服务，可以选择以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。

选择上述办法计算销售额的试点纳税人，向旅游服务购买方收取并支付的上述费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。

国家税务总局关于在境外提供建筑服务等有关问题的公告（国家税务总局公告2016年第69号）
    九、纳税人提供旅游服务，将火车票、飞机票等交通费发票原件交付给旅游服务购买方而无法收回的，以交通费发票复印件作为差额扣除凭证。
    分析：

1、纳税人提供旅游服务，可以选择差额计税，也可以选择全额计税。

2、选择全额计税时，可以全额开具增值税专用发票；

选择差额计税时，应当差额开具增值税专用发票，向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用开具普通发票，其余部分可以开具增值税专用发票。
    3、向其他单位和个人支付的以上费用因大部分属于不得抵扣进项税额的项目，并且最终的负担这些费用的纳税人购进的旅游服务，一般也不属于增值税抵扣范围。

只有旅游公司提供的这部分类似经纪代理服务性质，才可以开具增值税专用发票。

4、即使可以开具专用发票，取得专票的纳税人也未必能抵扣进项税额。应按照具体性质判断处理。

 

5、物业公司转售自来水

《国家税务总局关于物业管理服务中收取的自来水水费增值税问题的公告》（国家税务总局公告2016年第54号）

提供物业管理服务的纳税人，向服务接受方收取的自来水水费，以扣除其对外支付的自来水水费后的余额为销售额，按照简易计税方法依3%的征收率计算缴纳增值税。

分析：

1、因自来水适用3%简易计税，因此物业公司转售的自来水可以适用差额计税并简易计税。

2、扣除的依据应为缴纳自来水费发票。

 

6、劳务派遣服务

《财政部 国家税务总局关于进一步明确全面推开营改增试点有关劳务派遣服务、收费公路通行费抵扣等政策的通知》（财税〔2016〕47号 ）

一、一般纳税人提供劳务派遣服务，可以按照《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）的有关规定，以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照一般计税方法计算缴纳增值税；也可以选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。
　　小规模纳税人提供劳务派遣服务，可以按照《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）的有关规定，以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照简易计税方法依3%的征收率计算缴纳增值税；也可以选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。
　　选择差额纳税的纳税人，向用工单位收取用于支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。
　　劳务派遣服务，是指劳务派遣公司为了满足用工单位对于各类灵活用工的需求，将员工派遣至用工单位，接受用工单位管理并为其工作的服务。

分析：

  1、一般纳税人和小规模纳税人提供劳务派遣服务均可以选择差额计税的简易计税，差额简易计税征收率均为5%。

2、一般纳税人提供劳务派遣服务均也可以全额的一般计税，税率6%。

3、小规模纳税人提供劳务派遣服务也可以选择全额的简易计税，征收率3%。

4、选择差额计税时差额开具增值税专票。其中向用工单位收取用于支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票；其余部分可以开具增值税专用发票。
  5、与人力资源外包处理区别：

 

7、人力资源外包

《财政部 国家税务总局关于进一步明确全面推开营改增试点有关劳务派遣服务、收费公路通行费抵扣等政策的通知》（财税〔2016〕47号 ）第三条第一款：

纳税人提供人力资源外包服务，按照经纪代理服务缴纳增值税，其销售额不包括受客户单位委托代为向客户单位员工发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金。向委托方收取并代为发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。
　　一般纳税人提供人力资源外包服务，可以选择适用简易计税方法，按照5%的征收率计算缴纳增值税。

  分析：

1、提供人力资源外包服务的性质属于经纪代理服务。

   2、一般纳税人一般计税可以选择差额计税，税率6%；简易计税也可差额计税，征收率5%。

3、小规模纳税人可以选择差额简易计税，征收率3%。

   4、选择差额计税时要差额开具增值税专票。其中向用工单位收取用于支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票；其余部分可以开具增值税专用发票。
   5、与劳务派遣处理区别：

		人力资源外包	劳务派遣
一般纳税人	一般计税	差额计税6%	全额计税6%
	简易计税	差额计税5%	差额计税5%
小规模纳税人	简易计税	差额计税3%	差额计税5%
		--	全额计税3%

 

8、安保服务：

《财政部 国家税务总局关于进一步明确全面推开营改增试点有关再保险

不动产租赁和非学历教育等政策的通知》（财税〔2016〕68号）第四条：

纳税人提供安全保护服务，比照劳务派遣服务政策执行。

 

9、武装守护押运服务

《财政部 国家税务总局关于明确金融 房地产开发 教育辅助服务等增值税政策的通知》（财税〔2016〕140号）第十四条：

纳税人提供武装守护押运服务，按照“安全保护服务”缴纳增值税。

 

10、代境外单位考试服务

《国家税务总局关于在境外提供建筑服务等有关问题的公告》（国家税务总局公告2016年第69号）

六、境外单位通过教育部考试中心及其直属单位在境内开展考试，教育部考试中心及其直属单位应以取得的考试费收入扣除支付给境外单位考试费后的余额为销售额，按提供“教育辅助服务”缴纳增值税；就代为收取并支付给境外单位的考试费统一扣缴增值税。教育部考试中心及其直属单位代为收取并支付给境外单位的考试费，不得开具增值税专用发票，可以开具增值税普通发票。

分析：

1、支付给境外考试费可以扣减销售额。

2、对外支付的考试费还要按照规定代扣扣缴增值税。

3、代扣扣缴的增值税不得抵扣进项税。

4、差额计税并差额开具增值税专用发票。收取并支付给境外的考试费只能开具增值税普通发票；其余部分可以开具专用发票。

 

11、签证代理服务

《国家税务总局关于在境外提供建筑服务等有关问题的公告》（国家税务总局公告2016年第69号）

七、纳税人提供签证代理服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除向服务接受方收取并代为支付给外交部和外国驻华使（领）馆的签证费、认证费后的余额为销售额。向服务接受方收取并代为支付的签证费、认证费，不得开具增值税专用发票，可以开具增值税普通发票。

分析：

差额征税并差额开具增值税专用发票，代收代付部分只能开具普通发票。

 

12、代理进口免征进口增值税的货物

《国家税务总局关于在境外提供建筑服务等有关问题的公告》（国家税务总局公告2016年第69号）

八、纳税人代理进口按规定免征进口增值税的货物，其销售额不包括向委托方收取并代为支付的货款。向委托方收取并代为支付的款项，不得开具增值税专用发票，可以开具增值税普通发票。

分析：

差额计税差额开具增值税专用发票，代收代付部分开具不征税发票609

13、通过手机短信公益特服号为公益性机构接受捐款

《财政部  国家税务总局关于营业税改征增值税试点若干政策的通知》财税[2016]39号

中国移动通信集团公司、中国联合网络通信集团有限公司、中国电信集团公司及其成员单位通过手机短信公益特服号为公益性机构接受捐款，以其取得的全部价款和价外费用，扣除支付给公益性机构捐款后的余额为销售额。其接受的捐款，不得开具增值税专用发票。

分析：

差额征税并差额开具增值税专用发票，代收代付部分只能开具普通发票。