其他权益工具确认与计量及会计核算

企业发行的除普通股（作为实收资本或股本）以外，按照金融负债和权益工具区分原则分类为权益工具的其他权益工具，按照以下原则进行会计处理：

　　1、其他权益工具会计处理的基本原则

　　企业发行的金融工具应当按照金融工具准则进行初始确认和计量；其后，于每个资产负债表日计提利息或分派股利，按照相关具体企业会计准则进行处理。即企业应当以所发行金融工具的分类为基础，确定该工具利息支出或股利分配等的会计处理。

　　对于归类为权益工具的金融工具，无论其名称中是否包含“债”，其利息支出或股利分配都应当作为发行企业的利润分配，其回购、注销等作为权益的变动处理；对于归类为金融负债的金融工具，无论其名称中是否包含“股”，其利息支出或股利分配原则上按照借款费用进行处理，其回购或赎回产生的利得或损失等计入当期损益。

　　发行方发行金融工具，其发生的手续费、佣金等交易费用，如分类为债务工具且以摊余成本计量的，应当计入所发行工具的初始计量金额；如分类为权益工具的，应当从权益中扣除。

　　2、科目设置

　　金融工具发行方应当设置下列会计科目，对发行的金融工具进行会计核算：

　　（1）发行方对于归类为金融负债的金融工具在“应付债券”科目核算。

　　“应付债券”科目应当按照发现的金融工具种类进行明细核算，并在各类工具中按“面值”、“利息调整”、“应计利息”设置明细科目核算。

对于需要拆分且形成衍生金融负债或衍生金融资产的，应将拆分的衍生金融负债或衍生金融资产按照其公允价值在“衍生工具”科目核算。

　　【提示】“衍生工具”是一个具有双重性质的会计科目，余额在借方，属于金融资产，余额在贷方，属于金融负债。

　　（2）在所有者权益类科目中增设“4401其他权益工具”科目，核算企业发行的除普通股以外的归类为权益工具的各种金融工具。

　　3.主要账务处理

　　（1）发行方的账务处理

　　发行方发行的金融工具归类为债务工具并以摊余成本计量

　　借：银行存款 【应按实际收到的金额】

　　　　贷：应付债券——优先股、永续债等（面值）

　　　　　　　　　　——优先股、永续债等（利息调整）【或借方】

　　在该工具存续期间，计提利息并对账面的利息调整进行调整等的会计处理，按照金融工具确认和计量准则中有关金融负债按摊余成本后续计量的规定进行会计处理。

　　发行方发行的金融工具归类为权益工具

　　借：银行存款 【按实际收到的金额】

　　　　贷：其他权益工具——优先股、永续债等

　　分类为权益工具的金融工具，在存续期间分派股利（含分类为权益工具的工具所产生的利息，下同）的，作为利润分配处理。

　　借：利润分配——应付优先股股利、应付永续债利息

　　　　贷：应付股利——优先股股利、永续债利息等

发行方发行的金融工具为复合金融工具的，与可转换公司债券核算相同。

发行的金融工具本身是衍生金融负债或衍生金融资产或者内嵌了衍生金融负债或衍生金融资产的，按照金融工具确认和计量准则中有关衍生工具的规定进行处理。

由于发行的金融工具原合同条款约定的条件或事项随着时间的推移或经济环境的改变而发生变化，导致原归类为权益工具的金融工具重分类为金融负债的，应当于重分类日进行如下处理：

　　借：其他权益工具——优先股、永续债【该工具的账面价值】

　　　　贷：应付债券——优先股、永续债等（面值）【该工具的面值】

　　　　　　应付债券——优先股、永续债等（利息调整）【按该工具的公允价值与面值之间的差额】

　　　　　　资本公积——股本溢价【按该工具的公允价值与账面价值的差额】

　　发行方以重分类日计算的实际利率作为应付债券后续计量利息调整等的基础。

　　因发行的金融工具原合同条款约定的条件或事项随着时间的推移或经济环境的改变而发生变化，导致原归类为金融负债的金融工具重分类为权益工具的，应于重分类日进行如下处理：

　　借：应付债券——优先股、永续债等（面值）【按金融负债的面值】

　　　　应付债券——优先股、永续债等（利息调整）【按利息调整余额，借记或贷记】

　　　　贷：其他权益工具——优先股、永续债等【按金融负债的账面价值】

　　发行方按合同条款约定赎回所发行的除普通股以外的分类为权益工具的金融工具：

　　借：库存股——其他权益工具【按赎回价格】

　　　　贷：银行存款

　　注销所购回的金融工具：

　　借：其他权益工具【按该工具对应的其他权益工具的账面价值】

　　　　贷：库存股——其他权益工具【按该工具的赎回价格】

　　　　　　资本公积——股本溢价【按其差额，借记或贷记】

　　如资本公积不够冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润。

　　发行方按合同条款约定赎回所发行的分类为金融负债的金融工具：

　　借：应付债券【按该工具赎回日的账面价值】

　　　　贷：银行存款【按赎回价格】

　　　　　　财务费用【按其差额，借记或贷记】

　　发行方按合同条款约定将发行的除普通股以外的金融工具转换为普通股的：

　　借：应付债券、其他权益工具【按该工具对应的金融负债或其他权益工具的账面价值】

　　　　贷：股本【按普通股的面值】

　　　　　　资本公积——股本溢价【按其差额】

　　（2）投资方的账务处理

　　投资方购买发行方发行的金融工具，应当按照金融工具确认和计量准则的规定进行分类和计量。如果投资方因持有发行方发行的金融工具而对发行方拥有控制、共同控制或重大影响的，按照《企业会计准则第2号——长期股权投资》和《企业会计准则第20号——企业合并》进行确认和计量；投资方需编制合并财务报表的，按照《企业会计准则第33号——合并财务报表》的规定编制合并财务报表。