增值税专用发票开具适用税率错误的申报方法及账务处理

    2016年5月1日起随着营改增政策的全面实施，增值税专用发票的填开，涉及17%、13%、11%、6%、5%、3%等税率，在开具发票时，票面税率栏需要选定。因此税率栏填写非常重要，一不小心容易选错税率，导致税额计算错误。出现这种情况，会计人员应如何处理呢？以下方法，供大家参考。

一、发票开具后，当月发现错误的处理方法

发票开具后，当月发现错误，在月底前将发票作废，重新开具正确发票即可。

二、发票开具后，当月未发现错误，次月申报时发现错误的处理方法

处理方法分两种情况:

（一）发票开具后，未发现发票开具错误，交给受票企业，受票企业发现错误，但未及时将发票退回，开票企业当月未将发票作废。开票企业次月申报时，按照发票票面开具的金额及税额申报纳税，申报后，收到错误发票时，开具对应的负数发票，再开具一张正确的发票，将正确的发票交予受票企业。

会计账务处理：

1、开票企业开错当月按错误的发票 

借：应收账款  

贷：主营业务收入 

应交税费—应交增值税（销项税额）

2、次月开具负数发票时

借：主营业务收入 

    应交税费—应交增值税（销项税额）

 贷：应收账款

3、开具正确发票时

借：应收账款 

 贷：主营业务收入 

    应交税费—应交增值税（销项税额）。

（二）发票开具后，未发现发票开具错误，交给受票企业，受票企业也未发现错误，并将发票认证抵扣。开票企业次月申报时，按照发票票面开具的金额及税额申报纳税，申报后，让受票企业申请开具负数发票，根据受票企业的负数发票申请单，开票企业开具负数发票，同时开具正确的正数发票，并将负数发票和正数发票的相应联交予受票企业。

会计账务处理：

1、开票企业开错当月按错误的发票

 借：应收账款 

 贷：主营业务收入 

 应交税费—应交增值税（销项税额）

2、次月开具负数发票时

借：主营业务收入 

    应交税费—应交增值税（销项税额）

 贷：应收账款

3、开具正确发票时

借：应收账款

  贷：主营业务收入 

     应交税费—应交增值税（销项税额）。