母公司在报告期内处置子公司的合并报表编制方法

 

一、企业会计准则相关规定：

第十八条 母公司在报告期内处置子公司，编制合并资产负债表时，不应当调整合并资产负债表的期初数。

第二十三条 母公司在报告期内处置子公司，应当将该子公司期初至处置日的收入、费用、利润纳入合并利润表。

第二十八条 母公司在报告期内处置子公司，应当将该子公司期初至处置日的现金流量纳入合并现金流量表。

 

二、常规编制合并报表的方法

报告期内有增减子公司的合并财务报表编制，期末合并数按母子公司各自相勾稽的资产负债表与利润及利润分配表相关数据进行汇总，通过编制抵销分录抵销资产负债表、利润表相关科目进行确认。

 

三、母公司在报告期内处置子公司的合并报表编制方法的特点

1、第一种合并报表的编制方法

因报告期内处置子公司，如果按上述二的常规做法则导致被处置子公司期初至处置日资产负债表期末没有数据，而利润及利润分配表本期存在数据，没有了正常的勾稽关系。

那么该如何解决这个问题呢？

做法是，资产负债表与利润及利润分配表中本年度均不放入期初至处置日的数据。而通过抵销分录的方式将期初至处置日的利润表数据录入调整分录。

    例如：

借：营业成本

    销售费用

    管理费用

    财务费用

    资产减值损失

    营业外支出

所得税费用

    ……

    贷：营业收入

        营业外收入

        未分配利润（借或贷）

         ……

2、抵销分录的相关处理

按上述1编制的抵销报表系统因未考虑与期初衔接问题，所以按其产生的数据无法正常编制所有者权益变动表。

那么该如何解决这个问题呢？

（1）    合并报表与期初未分配利润的勾稽

——投资收益中含有的子公司以前年度未分配利润的处理方法

按现行企业会计准则规定，子公司在日常账务处理中按成本法，而在编制合并报表时要在表上将属于母公司的权益按权益法进行恢复并进行抵销，也就是我们日常所说的表上权益法。

表上权益法的调整处理为

①    权益法恢复

借：长期股权投资——损益调整

贷：投资收益 

     借：长期股权投资——其他资本公积

         贷：资本公积——其他资本公积

②    抵销资产负债表

借：股本（实收资本）

    资本公积——年初

            ——本年

    盈余公积——年初

            ——本年

    未分配利润——年末

    商誉

        贷：长期股权投资

            少数股东权益

③    抵销利润表

     借：投资收益

         少数股东损益

         年初未分配利润

         贷：提取盈余公积

             对所有者（或股东）的分配

             未分配利润——年末

④    其他抵销

  略。

       因与常规合并方式不同，所以上述合并抵销分录均不适用。处置子公司时母公司在处置日已相应确认全部投资收益。

     母公司单个报表账务处理为：

       借：银行存款

          贷：长期股权投资

                 投资收益（或借）

因此，对于母公司而言在处置日该部分投资收益中存在一部分在合并报表层面按表上权益法已确认过的投资收益，对于投资收益中属于以前年度在表上权益法中确认的投资收益应予以转出。

调整分录为：

     借：投资收益

         贷：年初未分配利润

         经过上述处理，则对于合并所有者权益变动表而言，已与期初勾稽。

（2）    合并报表中——期初至处置日属于本年投资收益重复部分的处理方法

在上述（1）黑体所述部分中，母公司在处置日所确认的投资收益中，尚含有期初至处置日的投资收益，在合并报表层面，该部分投资收益已通过上述1中所述方法进入合并报表，因此，对于该部分重复确认部分应予以抵销。

调整分录为：

借：投资收益

    少数股东损益*

        贷：未分配利润**

注：*为期初至处置日 少数股东所确认的少数股东损益

    **为被处置子公司 期初至处置日所产生的净利润

（3）    合并报表中合并所有者权益变动表少数股东权益的处理

按上述（2）调整处理，其他减少所对应的少数股东损益正常列入合并所有者权益变动表少数股东权益所对应的本年净利润中，将期初与本年确认的少数股东损益之和填至所有者投入资本项目下。

 

    经过以上处理，报告期处置子公司的合并报表已勾稽并可正确报出。

 

        

     2、第二种参考方法方法：

    将子公司处置年初至处置日的利润表及利润分配表、现金流量表主附表数据并入合并报表工作底稿，当子公司存在少数股东的情况下，编制如下抵销分录即可：
　　（1）母公司个别报表上体现的处置子公司投资收益不等于合并报表层面确认的投资收益。在合并工作底稿中原渠道冲回母公司个别报表上体现的处置子公司投资收益
　　借：货币资金（负数冲回）
　　　　贷：长期股权投资—子公司（负数冲回）
　　　　　　投资收益（负数冲回）
　　（2）合并报表层面将母公司对被处置子公司的长期股权投资模拟权益法调整
　　借：长期股权投资—子公司
　　　　贷：投资收益
　　　　　　年初未分配利润

　　（3）合并报表层面将母公司对被处置子公司的长期股权投资模拟权益法调整确认的投资收益与子公司的利润分配进行抵销
　　借：投资收益
　　　　少数股东损益
　　　　年初未分配利润
　　　　贷：未分配利润
　　（4）确认合并报表层面处置子公司的投资收益
　　借：货币资金
　　　　贷：长期股权投资
　　　　　　投资收益