近期一位发生跨境税收业务的朋友咨询立方君，发生在境外的维修服务应该怎样缴纳增值税。这是个很有代表性的问题，相信很多企业都会遇到，现整理出来和大家分享。

M公司是一家国内公司，主要的经营机械设备的销售与维修服务。近期M公司需要委派国内的员工到境外提供维修服务，在境外停留的最长时间不超过2个月。在此期间，主要会发生以下两种维修业务，一是，为境外客户提供维修服务； 二是为境内客户的国外的项目提供维修服务。

M公司遇到的问题是：

M公司实际提供服务的地点都是在境外，以上两种情况是否都需要征收17%的增值税？

若M公司以随身携带零件或通过快递方式把零件运输出国并没有报关单，那么M公司应该如何开票？是否需要把零件与维修服务分开开票？能否办理出口免抵退税？

   以下是该项交易的示意图：

     对于以上两个问题，立方君做如下解答：

一

关于是否需要缴纳17%增值税的问题

     M公司首先要区分业务类型。如果M公司和客户签订的是修理合同，修理劳务合同涉及的增值税税率为17%；如果M公司签订的是技术服务合同，那么增值税税率为6%。具体是修理还是技术服务需要咨询公司技术部门的意见。

1修理合同

    如果属于发生在境外的修理合同，不需要在国内缴纳增值税。因为根据增值税条例规定，销售和修理发生在境外不属于纳税范围。

     文件依据是，增值税条例第一条，“在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依照本条例缴纳增值税”。以及增值税条例实施细则第八条，“条例第一条所称在中华人民共和国境内（以下简称境内）销售货物或者提供加工、修理修配劳务，是指：（二）提供的应税劳务发生在境内”。

     以上文件规定意思就是说，对于修理修配劳务，如果劳务发生地是在中国境外，不缴纳增值税。由于M公司发生的修理劳务的发生地在境外，故该劳务不在中国境内缴纳增值税。

2技术服务合同

     如果属于是技术服务合同，则无论是为境外客户还是境内客户提供技术服务都需要缴纳增值税。根据，财税[2016]36号附件一，第十二条在境内销售服务、无形资产或者不动产，是指：（一）服务（租赁不动产除外）或者无形资产（自然资源使用权除外）的销售方或者购买方在境内。

     由于M公司是技术服务的销售方，M公司是境内公司，因此M公司提供的技术服务需要缴纳增值税。

     需要大家注意的是，以上关于营改增前后的修理和服务条款中对境内的定义是有差异的，请注意区分。

二

关于计税和开票的问题

     先来说说带货物、样品出境的税务问题。携带零备件出境，根据海关规定需要备案、报关，如果M公司自带零件出国没有备案、报关的话，那么在税务上，M公司很可能难以享受出口免抵退税，甚至需要对这部分出口零件按正常内销开票处理，或者做未开票销售收入。

     因此，把修理（维修）和提供零件出境分别核算并做税务处理是比较重要。建议分开，在合同中注明维修和配件各自的金额，这样可以分散风险。

     1、如果采用技术服务增值税6%+零件模式。应分别在合同中注明各部分的金额。尽管零配件部分因为没有报关单，可能难以申请出口免抵退税，但是服务贸易部分如果符合条件可以申请出口免抵退税。

     2、如果采用修理增值税率17%+零件模式。应分别在合同中注明各部分的金额，因为境外修理部分不征增值税，所以修理部分不涉及出口免抵退税的问题；零配件部分由于没有报关单可能不能申请免抵退。