加载中…例题：关于捐赠视同销售的企业所得税
(2018-04-19 16:42:51)| 分类： 税务实务 |
题目如下：
某企业2013年自行计算的会计利润总额为300万元，通过非盈利的社会团体向希望小学捐赠了自产产品一批，该批产品公允价值(不含税)120万元，成本100万元，企业只将成本计入营业外支出，增值税税率为17％。假定不存在其他纳税调整事项，该企业2013年应纳企业所得税为（ ）万元。
A．101.1
B．110．1
C．96．67
D．96．61
[正确答案]D
试题解析:
公益性捐赠根据会计利润的l2％计算扣除限额。但要考虑视同销售对应纳税所得额的影响。
实际捐赠支出=100+120×17％=120．4(万元)正确的会计利润=300-120×17％=279．6(万元)捐赠的扣除限额=279．6×12％=33．55(万元)税前准予扣除的捐赠支出是33．55万元。视同销售对应纳税所得额的影响=120-100=20(万元)该企业2012年应纳企业所得税=(279．6+120．4-33．55+20)×25％=96．61(万元)
如答案所述，我不理解的是：
1、他已经把成本100W计入到营业外支出了，这时候再调整捐赠对应的会计利润不是应该100-33.55等于要调减会计利润66.45吗？
2、视同销售要调增的那20W的依据是什么？
他已经把成本100W计入到营业外支出了，这时候再调整捐赠对应的会计利润不是应该100-33.55等于要调减会计利润66.45吗？
不是的，正因为已经把成本100w记到营业外支出了，因此题目中的会计利润总额为300万元已经是包含这100w营业外支出的数字了。
当时做的分录是：
借：营业外支出
100w
贷：库存商品等
100w
还缺少视同销售应缴纳的增值税的分录
借：营业外支出
120*0.17=20.4
贷：应交税费-增值税 20.4
因此应该计入营业外支出的金额是120.4，该单位只记了100，少记了20.4，在调整利润的时候应该把这20.4也减去，所以是300-20.4=279.6是利润总额。
视同销售要调增的那20W的依据是什么？
因为捐赠不满足会计确认收入的条件，因此在会计上不确认收入，没有计入利润总额，但是税法规定这样的情形视同销售，相当于在税法上这些东西卖了120万，进价100万，还有20万的利润呢。因此就产生了捐赠货物公允价值120和成本100万的差异20万，这个差异应按公允价与成本价的差额调增应纳税所得额，就是调增120-100=20万。
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