1、个别报表层面长期股权投资只能按零确认，不能按负数值确认。同时在备查簿中登记
2、合并报表层面按照常规合并报表方式处理，将其超额亏损纳入合并报表的留存收益中。

对于合并层面，应该做

借：实收资本

贷：资本公积

其他部分分录按照正常抵消分录处理即可。

    例如：同一控制下A公司以零对价取得X公司持有B公司80%股权。A公司、B公司、X公司均为某集团的控股子公司。合并日B公司实收资本2000万元，未考虑其他项目“未分配利润”为（-）3000万元，净资产为（-）1000万元。
A公司如何进行会计分录处理？

X公司无偿划出B公司80%股权的分录：

借：资本公积——无偿划出          2000*80%=1600（资本公积——资本溢价余额不足，应调整盈余公积、未分配利润）

    贷：长期股权投资——成本法——B公司        1600

A公司以零对价取B公司80%股权，根据企业会计准则规定：同一控制下企业合并形成的长期股权投资，合并方应以合并日应享有被合并方账面所有者权益的份额作为形成长期股权投资的初始投资成本。

但上面所述，A公司净资产＜0，所以个别报表不做会计分录。

A公司合并报表，A公司应调整资本公积

借：实收资本           1600

    贷：资本公积          1600

其余部分，按照正常合并抵消。