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杂谈

  在纳税筹划理念正逐渐被企业认识和接受时,“怎样进行实际操作?”问题必然被提到日程上来。笔者根据多年的实践经验,提出以下“五步走”法。
  第一步:掌握最新法规,发现筹划空间。

  学习、遵守税收法律法规,是进行纳税筹划的前提。我国土地面积大,国情民情复杂,经济发展不平衡,面对不同的产业、行业、地区、产品、投资主体和社会群体,为公平税负,国家制定了有差别的税收政策。这种差别政策为企业的纳税行为提供了可选择性,同时,也为纳税筹划提供了空间。
  税收法规中提供的筹划空间主要有:征税原则空间、税种覆盖空间、课税方式空间、税基空间、税率空间、法规空白空间、税收优惠空间等。例如:某企业要在外地设立一个分支机构,它可以根据自身的条件和需求,经比较企业所在地和分支机构所在地的税负后,利用征税原则空间,确定是设立子公司还是分公司,以最大限度地降低税务成本。
  第二步:广集筹划案例,认真解读总结。

  案例是进行纳税筹划最好的辅导老师。解读案例,一是要看它针对企业(或个人)什么样的经济行为,二是要看它涉及什么

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杂谈

  从理论上讲,能合法地减少应纳税款,节约税收支出,实现利润最大化的税收筹划,应是纳税人的必然选择。但是从我国目前税收筹划发展看,虽然税收筹划引起了各界的广泛关注,并且在理论研究上得到了长足发展,然而税收筹划在实践中的应用并未广泛展开,是什么制约了其普遍应用呢?笔者认为有以下主要原因。


  执法不严导致违法成本低


  税法执行情况是企业评估偷、逃税等税收违法行为成本的一个因素。如果税法、法规得不到有效执行,企业的违法、违规行为得不到应有的处罚,则企业违法、违规行为的成本较低。企业管理者在权衡了成本与收益之后,可能倾向于选择违法行为而不选择税收筹划。


  不可否认,由于目前我国税收法规不健全,存在税务行政处罚力度不足的观象,这在一定程度上助长了纳税人的偷、逃税行为。因为在这种纳税环境下,纳税人偷、逃税所可能引发的风险相对于所获得的收益来看是小的,成本收益分析的结果往往造成偷、逃税行为的产生。另一方面,一些税务机关以组织收入为中心的单纯财政思想,以及税务人员拥有过大的税收执法裁量权,使得征纳关系异

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杂谈

税收优惠政策是发挥税收调节经济职能作用的一种手段。但由于认识上的误区,使一些税收优惠政策的制定缺乏与其他财政政策或经济调节政策的整体协调,缺乏对市场经济发展趋势的预见,致使政策在操作过程中出现问题。
误区一:税收优惠政策针对性要强
近年来,为了支持行业与地域经济的发展,针对国有企业改革、医疗改革、高校改革、高新技术发展、科研单位转制等,国家出台了一系列税收优惠政策,并且针对性都比较强。但是,由于一些税收优惠政策在制定时缺乏前瞻性,只能适用很短的一段时间,不能适应市场经济发展的远期要求。比如,对高新技术产业开发区内的高新技术企业实行优惠所得税税率政策,初衷是促进高新技术产业开发区建设,带动高新技术产业发展。但随着市场经济的发展,开发区外的各个区域都有越来越多的高新技术企业成立,而且国务院批准的高新技术产业开发区所能容纳的高新技术企业毕竟有限,如果继续沿用上述政策,那么原本鼓励性的优惠政策在某种程度上就成为一种限制。可见,针对性过强的税收优惠政策会使特定行业、特定地域之外的经济主体受到不公平待遇,不符合市场经济公平竞争、自由发展的经济规律。因此,制
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杂谈

“合资”这个词本身表示一个相当含糊的概念,可以用来表示几乎任何一种形式的企业间的合作。不过,从税收角度看,合资企业(joint venture)是对外经济活动的一种特殊形式。世界各国的实践表明,有的合资企业组成一个独立的纳税单位,具有独立的法人地位;也有的合资企业并不组成一个独立的纳税单位,不是一个独立的法人。在后一种情况下,合资企业所得的分配取决于各方参资的份额,尔后分配的利润归入投资各方的总所得,缴纳所得税。这种组织形式类似于合伙企业,其合作伙伴可以是来自不同国家的自然人或法人。
  对于跨国公司来说,合资的伙伴只能是独立的第三方公司,而不能是内部组织体系中的公司。如果合资企业不是法人,那么合资双方合资的基础是双方签订的协议。
  合资企业将两个或两个以上的外国伙伴公司的利益结合在一起。从税收的角度,可以把合资企业分成三种主要的类型,这是目前在各国经济活动中采用最多的形式,即国际财团(亦称联合企业)、合伙企业、合资经营的协议。
  1.国际财团
  国际财团是一种工商企业联合组织,无论个人、合伙关系或公司均可参加,为开创某些特定的业务,进行临时
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理想的增值税是建立在普遍征收基础上的,各环节前后紧密相连。相互制约,形成一条增值链。任一环节的中断,都会对增值税运行产生不良影响。但作为一个对征管条件要求较高的税种,在实际实施过程中,往往存在着许多困扰征管的因素,如征税范围问题、对小规模纳税人的征税问题等等,造成增值税链条的中断。增值税链条的中断点处为纳税人提供了税收筹划的空间。具体来说,我国税制设计存在两种类型的增值税链条的中断,一种是由于征税范围过窄造成的中断;一种是由于纳税人类别造成的中断。增值税链条的中断,一方面影响了纳税人的决策,有悖于管理当局的政策意图,另一方面也加大了征管成本,降低了税务机关的征管效率。以下分别从两个角度来分析纳税人的税收筹划决策。
  一、与增值税征税范围有关的税收筹划
由于增值税征税范围过窄造成的增值税链条中断又可以细分为两类:一类是属于增值税免税范围;另一类是非增值税应税劳务。两者的共同特点是增值税链条存在中断点,纳税人经营行为存在多种选择。以下仅以工业企业收购废旧物资的税收筹划为例。
  例如,某造纸厂一年直接收购废纸共计金额100万元,再造纸后出售,
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杂谈

  2011年9月1日个人所得税法修订后,《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》(国税发〔2005〕9号)关于年终奖的适用税率和级次也相应发生了改变。国税发〔2005〕9号文件明确规定,纳税人取得的全年一次性奖金,单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税。正确处理奖金与当月工资之间的关系,对缴纳个人所得税有着较大的影响。比如,某单位职工2012年12月领取工资5000元,各项年终奖金70000元,当月应缴纳个人所得税13490元。如果改按月工资5000元、月奖16000元(也可以是季度奖等)、年终奖54000元发放,则缴纳个人所得税8665元。把工资与奖金的数额做一调整,可以少纳税4825元,相当于节省了一个月的工资。
  为什么工资与奖金之间的增减变动会影响个人所得税?这是由于工资与奖金之间既有共性,又有差异。其共性是工资与奖金同属于“工资、薪金”的范畴,可以相互转换;其差异是工资与奖金分别计税且适用的税率不同,工资适用七级超额累进税率计税,而奖金适用全年一次性奖金计税办法计税。由此可见,在工资、奖金总额不变的前提下,把工资与奖
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杂谈

  2014年4月,纳税评估人员发现某大型房地产企业2013年工资支出出现异常增长情况。在分析该企业2013年企业所得税每个季度申报情况时发现,企业收入主要发生在第四季度,第四季度预缴申报表累计收入20000万元,利润10000万元,特定业务计算应纳税所得额-9000万元,弥补亏损1000万元,应纳税所得额为0.
  评估
  评估人员对该企业进行了深入调查。对于上述疑点,企业财务人员解释道,从去年开始,企业对一新地块进行开发,需增加人手,因此工资支出大幅增长。
  评估人员认为,纳税人从未进行特定业务计算应纳税所得额的申请和备案,且房企极少发生特定业务计算应纳税所得额涉及的业务。此外,如此巨额负数,造成没有预缴,可能存在人为调整财务数据的问题。于是,评估人员约谈企业财务负责人,该负责人承认其纳税申报数据存在计算错误。当评估人员进一步了解企业产生计算错误的原因以及依据时,该财务人员解释只是“单纯”的计算错误,并表示会在汇算清缴申报时调整,并以未经企业负责人同意为借口,拒绝在约谈记录上签名。
  随后,税政部门和评估分局对上述纳
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杂谈

 年底结账是核算企业经营,申报缴税(特别是企业所得税)的关健节点,对会计专业水平最终的,也是会计人员最忙的时间,那年底结账的步骤有哪些,年底结账又有哪些注意事项?年底应在财务、账务清理完毕,账目核对相符的基础上进行年底结账。
  年底结账工作一般分为3个步骤,即年底转账、结清旧账和记入新账。
  1、年底转账
  年底转账的程序如下:
  (1)计算出各账户的借方和贷方的12月份合计数和全年累计数,结出12月月末的余额;
  (2)编制结账前的“资产负债表”,并试算平衡;
  (3)按年底转账办法填制12月31日的记账凭证,并记入有关账户。
  2、结清旧账
  结清旧账的做法如下:
  (1)将转账后无余额的账户结出全年累计数,然后在下面划双红线,表示本账户全部结清;
  (2)对年底有余额的账户,在“全年累计数”下行的“摘要”栏内注明“结转下年”字样,再在下面划双红线,表示年底余额转入新账,结束旧账。
  3、记入新账
  根据本年度各账户余额,编制年底决算的“资产负债表”和有关明细表,按表列出各账户的年底余额数,不编制记账凭单,直

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  “企业在进行跨国经营时,如果能够在业务变化的流程中优化税负,就可以使企业集团供应链的总体价值达到最大化。这就是当前国际上最为流行的税收筹划新理念——结合企业的供应链进行税收筹划。”在近日毕马威举办的国际扩张中的转让定价筹划研讨会上,毕马威中国主管合伙人池澄这样表示。


池澄说,随着经济全球化趋势日益加深,在海外跨国公司不断增加对华投资的同时,越来越多的中国企业也将目光投向国际市场。在此过程中,中外企业的经营模式日益复杂,传统单一税种、单一环节的税收筹划理念已经远远不能满足企业的需要。在这种背景下,如何在全球视野下进行税收筹划,从而使跨国企业整个供应链上的整体税负更低,就成了中外企业共同面临的新课题。


所谓供应链,就是围绕核心企业将供应商、制造商、分销商、零售商直到最终用户连成一个整体的功能网链结构。它不仅是一条连接供应商到用户的物流链、信息链、资金链,而且是一条增值链,物料在供应链上因加工、包装、运输等过程而增加其价值,给相关企业带来收益。池澄介绍,企业在进行跨国经营时,为了尽可能节约成本,往往会把

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  根据我国个人所得税法规定,特许权使用费所得,是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得;提供著作权的使用权取得的所得,不包括稿酬所得。


  专利权作为一笔有价值的无形资产,所有者是将这笔资产直接转让出去以取得现金,还是把它当作投资更划算,其中有一个税收筹划的问题。对专利权的处理,一般来讲可以作如下选择:


  1.直接出卖专利权以获取收入;


  2.个人利用该无形资产独资兴办企业;


  3.以专利权为基础与他人合伙经营或投资入股。


  对以上三种处理办法,在税收上的效果是不同的。


  例如,某专家取得了一项发明,该专利公布以后,有几家企业愿意以不低于1000万元的价格购买这项专利,另外又有一些企业希望与他合作办实业。作为专利权的所有者,此时应该如何决策呢?在这里我从税收的角度作一个理财分析可以有以下几个方案。


  方案一:直接变现。如果直接转让专利以取得现金,则可以取得收入1000万元,但是同时应该缴纳有关税金。


  按照

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