★★欢迎访问财会论文网（www.cklww.com），本网站提供专业的财经论文服务，先发表，后付费。

财会论文网依托多家著名财经院校以及科研机构数十位青年博士、硕士的强大顾问团队，并与国内知名国家级管理类杂志期刊结为战略同盟后，推出了论文服务。

论文主要服务对象为：工作与职称评定需要、毕业论文设计、其他需要

论文服务种类为：代理论文发表服务，直接写作服务和写作后并在期刊杂志发表三种

论文范围：会计、财务管理、税务、审计、工商管理、企业管理、市场营销、人力资源管理、信息管理、国际金融、证券投资、保险、社会学、教育教学等管理与财经领域

发表期刊：全国公开发表的省级，国家级，中文核心期刊都可以！

如有相关需求，麻烦大家和我们联系，谢谢！

Email：cklww@126.com      

QQ： 303983058

Phone:021-68463528   

http://www.cklww.com/

　　日前，“中国会计学会第六届会计师学术研讨会暨杨时展先生学术思想讨论会”在浙江绍兴召开。财政部副部长王军到会并做了讲话，他缅怀了已故的各位会计仁者的精神，然后对近20年来中国会计史学研究取得的进展和成绩给予充分肯定和高度评价，对未来的会计史学研究提出具体指导和殷切期望。

　　说到会计史研究，就不能不提到杨时展先生。今年10月10日是我国著名会计学家、会计思想家、教育家杨时展先生逝世十周年纪念日。王军表示，大家齐聚一堂，共同追忆先生的音容笑貌，研讨先生的学术思想，学习先生的学风人品，对丰富中国会计史研究、促进中国会计更大发展具有十分积极的意义。

　　“学习先生慎思明辨，砥砺完美的学术品格；学习先生爱生如子，大爱无言的育人情怀；学习先生只讲奉献、不计索取的立身操守。”王军做了概论后，又表达了纪念杨时展先生的三大意义，“意在表达对大师、对有学术成就的人由衷的敬意；是为了鼓舞和激励更多的人成为大师、仁者；有助推动我国会计事业走向灿烂辉煌的未来。”

　　仁者，国之瑰宝也。王军强调，纪念先生，是为了缅怀更多仙逝西去、留下宝贵学术遗产的“会计瑰宝”，是为了推崇更多勇于创新、开放进取、追求真理的“会计仁者”。更感慨那些已经故去的会计界前辈，如潘序伦先生、顾准先生、杨纪琬先生、娄尔行先生、刘炳炎先生、李宝震先生、阎达五先生、余绪缨先生、莫启欧先生、吕众文先生等等，他们身体力行地教育着我们作为一位合格的会计人应具备何种人品、何种工作态度以及何种治学精神。

　　王军认为，“了解和研究会计史对会计学乃至经济社会学的发展十分重要。”

　　一是能让人系统研究会计乃至经济社会现象运动发展的全过程。清朝思想家龚自珍说过：“出乎史，入乎道，欲知大道必先为史。”历史是漫长的，而现时却十分短暂，它仅仅是由历史向未来演进的一个转换点；未来则迫近于现时，它以无限时空一直向前延伸。历史、现时与未来原本是一个不可分割的整体，它们只有密切结合在一起，方能正确地、全面地阐明及评价人类社会的各个方面的发生、发展状况及其历史运行规律。这对于会计何尝不是如此呢？如果孤立研究一个会计现象，而不放在漫长的历史发展中进行观察，进行研究，可能只会得到片面的、价值非常有限的结论。

　　二是可以为会计发展提供丰富的经验借鉴。中国有句俗语：“读史可以明智，可以知得失。”比如要修一座水坝，就必须了解该河段洪水的历史记录，这样才能确定水坝的各种参数。通过历史记载，可以了解这条河流以往发生过多大的洪水，水位多高，破坏多大，然后再确定设计标准和投资。会计史研究也有相似的功能和作用，通过研习会计的历史资料，可以了解会计发展的本质规律，吸取会计发展的经验教训，掌握会计发展的基本手段，从会计发展历程中获得教益。

　　三是可以让我们窥见会计大师筚路蓝缕的艰辛和做学问的路径。通过对会计史中成就斐然的会计大师的研究，可以更好地丰富和发展会计学，对经济社会发展做出更大的贡献。

　　既然研究会计史很重要，那么怎样才能研究好会计史呢？王军表示，要以“中”为原则、以“人”为重点、以“通”为目标来更好地研究会计史。

　　一是要用“中”字研究会计史。“中”字再加一笔就成了“史”，于是《说文解字》中将“史”解释为“保持中正的态度用右手记事”。研究会计史，就是要保持客观中正的态度，客观地记录下各种不同会计流派相互碰撞的会计学术思想，力争做到忠实于历史，力争做到实事求是。

　　二是要用“人”字研究会计史。会计学重要的突破性发展，大多是由会计学大师完成的。现在的会计史研究往往侧重以时间的序列回顾和审视会计发展过程。这种一般的史学研究方法虽然可以向世人展示出会计发展的基本脉络，但却不易于把握会计思想发展完善的精髓。因此，王军强调，要注重用“人”字来研究会计史，即要注重研究会计大师、会计先哲们的思想，研究他们思想变化的过程，研究他们思想发展的背景及诱因，研究他们思想中最为本质、最为光亮的地方。当然，也包括适当研究他们学术上的遗憾。还要注重研究大师与大师之间共性、个性差异比较等等。通过研究大师的思想，可以准确把握他们所处那个时代的会计精神；通过研究大师的思想，可以透析会计发展进步的本质规律；通过研究大师的思想，可以使后来者在前人光辉思想的照耀下快步走向成功的殿堂。

　　三是要用“通”字研究会计史。强调“通”字，即强调融会贯通之意。会计史研究不单单是简单的会计史料汇编，也不仅仅是单纯的会计思想摘录，更重要的是会计史实背后的社会，社会背后的思想、思想背后的哲理；会计史也不仅仅在会计史料、会计事项中展现，要善于发现经济社会现象中间的会计、背后的会计；当然，更要格外注重资料、事件、现象、思想的融合与升华。研究会计史，不应囿于一个事件、一个案例，必须敢于打破一些思维的定势和框架的限制，按照历史运动本身来阐述历史，真正进入“整体会计史”的思考境界，做到“站在月球上看地球”。要知道，会计问题之外是经济问题，经济问题之外是整个社会的发展问题。

　　贝多芬曾说过：“打开心坎的东西，必定来自天空。”王军表示：一个人只要坚持不懈地着力脚踏实地干工作，仰望星空想难题，就一定能取得骄人的功绩！对于会计史的研究，王军提出了殷殷期冀：深入研究中国会计史和世界会计史，更好地为我国会计事业大改革、大发展服好务。

　　日前，中国注册会计师协会编发了对上市公司审计效果的深度分析报告。《报告》披露：从2001到2005的五年间，通过审计调整，注册会计师总共调减了1,723.96亿的利润，按市盈率计算则挤压了47,000亿元的股市泡沫。　

　　2001年银广夏、安然等中外审计失败的发生，曾一度使注册会计师行业的诚信陷入低谷。为此，中注协采取了重拾行业信心的一系列　
措施。其中之一便是，要求所有从事上市公司审计的会计师事务所自2001年度起，在审计活动结束之后，提交一份有关审计过程的资料，内容包括对会计报表各项目的调整情况，以反映通过审计所发现的问题。　

　　上述审计调整信息以计量和比较的形式展现了平常不可观察的审计效果。《报告》通过对审计调整数据的汇总和整理，分门别类地揭示了注册会计师要求被审计上市公司对利润、资产和应交税金所作的调整情况，直观地呈现了注册会计师的努力结果。　

　　《报告》显示，在挤压利润水分方面，仅审计调整的会计利润总额一项即达2,500多亿元。用会计学术研究中权威的Ohlson模型计算，避免了约5,500亿元的股市泡沫，按市盈率计算则挤压了47,000亿元的股市泡沫。　

　　五年中，注册会计师通过审计调整为国家追调应收税金高达180多亿，是同期国家给国有企业增拨的流动资金总额的两倍还多，其中调增应交税金的公司超过50％，平均调整比例接近40％。2001年到2005年A股上市公司的经营活动现金流量净额约为1,500亿元，其中超过10%的金额被用于补交税款。　

　　《报告》还指出，通过注册会计师的把关，挡住了至少313家公司的配股企图，股市“圈钱”因此减少了约1,300亿元，有效地保证了再融资的秩序。制止至少182家公司虚增利润、甩掉ST帽子的企图。共计将104家有计提秘密利润准备的亏损公司利润上调，识破了将近40亿元的秘密准备。　

　　而对于没有按照要求进行调整的公司，注册会计师会就有关违规行为，按照拒绝调整事项的金额和性质出具非标准审计意见，有时还会在非标准审计意见中将违规金额公开。据统计，五年中注册会计师在审计意见中披露的两项典型的违规交易行为就涉及金额约30亿元；并将700多家客户的违规行为以非标准审计意见的方式公诸于众。

　　名是虚名，财是浮财。这个讲做人道理的格言，送给上市公司倒是很适合的。

　　我们的上市公司有点好大喜功，报喜不报忧。这也难怪，当初向投资者伸手要钱的时候说得花好桃好，拿不出回报，还不给好颜色看，那还行？

　　如果说去年年报和今年1季度季报，可以说得上是“到处莺歌燕舞”，上半年报甚至干脆就是一个无遮无掩的“火热的夏天”，那么，3季度的业绩，与其说是“枫叶红了”，恐怕还不如说是“红叶疯了”。

　　上市公司单季度盈利虽然在今年第三季度略有下滑，环比增长-1.46%，但是，1－9月同比增长高达66.93%，实现净利润总额远远超过去年全年所有上市公司完成净利润的总额。不过，上市公司前三季收益三成来自于投资收益。统计数据显示，上市公司今年前三季度股市投资收益在1700亿元左右。

　　值得注意的是，除了已落袋的利润之外，这一数额占到了上市公司净利润总和三成的投资收益中，还有不小的一部分属于账面浮盈。至少有18家公司前三季度的公允价值变动收益超过了净利润的50%，其中，某科技公司公允价值变动收益高达1415万元，是其前三季度实现净利润的924%，也就是说，如果扣除公允价值变动收益，其实际净利润可能就是－1262万元。

　　以公允价值的名义反映的变动损益绝大部分也是来自交易性金融资产的贡献。如果不是三季度以来股市震荡加剧在一定程度上影响了上市公司投资收益，这部分锦上添花的浮盈应该还可能更多一些。但如果不是上市公司管理层更倾向于将股票投资划分为可供出售金融资产的话，其为现有2595亿元的交易性金融资产总额8倍多的高达21444亿元可供出售金融资产，对上市公司利润可能产生的贡献岂不是也要比区区273亿元翻个好几番？不过，上述逾2万亿元可供出售金融资产既可以看作一个巨大的利润“蓄水池”，但由于其原计入所有者权益的公允价值也是有可能随股市的涨落而变动的，如果股市变天，谁知道它未来的真实价值是不是一个巨大的抽水机呢？

　　国家税务总局原副局长许善达先生最近撰文所指出，中国企业盈利增长中的虚增因素不容忽视。他认为，在某些领域这些虚增因素表现出来的泡沫是很严重的。长期依赖社会保障成本、环保成本、资源价格、折旧水平、研究开发支出等五个过低而产生的盈利高水平不仅是不合理的，而且也是不可持续的。也许不是专门针对上市公司的缘故，许先生所说的“虚增因素”只是分析了企业盈利结构中的成本因素，并没有涉及企业盈利本身的内容，但是，反映在投资收益特别是公允价值概念引入会计准则之后对上市公司盈利的巨大贡献，显然有部分是适合用“虚增因素”来说明的。

　　香港的经济学家郎咸平把中国房价股价的飙升称之为“虚拟资金”横行的结果。尽管他所说的“虚拟资金”有点牛头不对马嘴，但如果把它的概念还原为它的本义，倒也是很可以说明问题的。上市公司的利润相当一部分直接来自与股市上涨相关的收益增加，比如，交叉持股带来的收益、保险公司的投资收益、证券公司的自营收入、理财收入等，还有一些很难计算清楚，比如，银行业的中间业务收入、证券公司经纪业务收入，显然也是间接与股市上涨相关的收益。这些收益的来源不同于实体经济而体现了虚拟经济的特点，应该也比郎咸平所指的那些更适合称之为“虚拟资金”。

　　来自“虚拟资金”的支持构成了上市公司盈利增长的“虚增因素”，而盈利增长的“虚增因素”又支持了“虚拟经济”的虚假繁荣。这或者就是对全部事情真相的最好说明。世界上不乏经济增长的高速度和股市泡沫的高增长互为激荡的案例，但如果实体经济的“实”填充不了虚拟经济的“虚”，一不小心就会演绎为泡沫的破灭。

　　上市公司业绩虚增犹如浮财，水分太多，也未必是好事。没听说“水能载舟，也能覆舟”么！

　　“中国速度”带给世界深刻印象

　　——访特许公认会计师公会（ACCA）行政总裁爱伦'布理维先生

　　特许公认会计师公会（ACCA）日前在北京举办第二届“职业发展日”，ACCA行政总裁爱伦·布理维特意从英国总部赶赴中国出席活动，记者在活动间隙对其进行了专访。

　　记者：您对中国近年来的会计国际趋同如何评价？

　　布理维：中国的会计、审计准则建设取得的巨大成就吸引着全世界的目光。从今年1月1日起，中国开始实施与国际财务报告准则趋同的新会计准则体系，这对于在海外上市的中国公司而言，新准则有助于减少企业在不同财务报告准则之间进行转换的成本。中国的会计改革，不仅增强了国际投资者对中国资本市场和财务报告的信任度，而且为其他新兴市场与转型经济国家参与会计国际趋同和国际财务报告准则制定树立了典范。

　　可以肯定，未来全球发展的一个重要趋势是——全世界最终将使用统一的财务报告语言，越来越多国家的企业正在从会计语言全球化中获益。我们注意到，中国正在谋求建立国际标准的高质量的会计审计准则体系。这是一个非常积极的信号。我想强调的是：国际会计界对“中国速度”印象极为深刻。中国的做法给其他国家树立了一个很好的榜样。

　　记者：您对于中国的会计人才培养有哪些建议？

　　布理维：中国经济发展的速度很快，需要大量高水平的国际会计人才，这对于中国会计行业是很大的挑战。目前中国有14万注册会计师，其中擅长外语的只是很少一部分。中国会计人才国际化的第一关是“语言关”。其次，应当鼓励执业人士具有国际化的理念和眼光。

　　培养一个成熟的注册会计师大概需要十年以上的时间。实战经验是学不来的，只有靠实际操作去积累。会计人才的成长是一个“先立足，再琢磨，后打造”的过程，是一个整合、契合、融合的过程，是一个互动、交流、碰撞的过程。我建议中注协充分利用其他国际会计组织的资源，这有助于国内注册会计师行业及时了解国际最新动态和发展。

　　记者：ACCA对进一步开展与中国方面的合作有哪些打算？

　　布理维：长期以来，我们把中国注册会计师协会当作重要的合作伙伴，我本人和ACCA会长来中国时，都与中注协方面保持了密切的沟通，在各种机会和场合展开交流。ACCA目前正在与中注协就部分考试科目互免问题展开磋商。ACCA愿意把自身资源和有益的经验提供给中国同行，比如AC鄄CA在非洲有9个办事处，这些可以为中国注册会计师行业去非洲拓展业务提供帮助。

　　记者：中国注册会计师行业正在努力探索“走出去”之路，您对此有何建议？

　　布理维：中注协大规模推动行业“走出去”，是中国对外开放提高到一个新水平的重要标志。中国注册会计师行业要树立国际知名的品牌，当然要走出国门，这是必须迈出的一步。我认为，中国首先应培养充足的外语水平高的专业人才，其次是学习先进的事务所管理理念，第三是具备强烈的竞争意识，第四是注重适应其他国家的文化与习惯。可以预见，中国注册会计师行业“走出去”肯定能够取得初步成效，因为它背后集中了政府部门、行业协会、企业界等的共同努力。

　　记者：不少会计人员反映考取国际会计资格的费用普遍很高，您对此怎么看？

　　布理维：现在的付出是为了今后的回报。会计人员考取一个国际会计资格，这本身也可以看作是一项投资，当你成为一个专业的会计师之后，你会收获更多。与此同时，现在的会计资格很多，可以说是鱼龙混杂，你不可能考取所有的资格，也没有这个必要。因此，每个人都要仔细甄别，根据自身发展需要，选择适合自己的资格。如果你选定了方向，那就一定要坚持下来。我相信你一定有所收获。

　　在2001年银广厦事件等中外审计失败的发生，曾一度使注册会计师行业的诚信陷入低谷。今天，中国注册会计师协会网站公布了2007年第三号研究报告--《同流合污还是中流砥柱――对中国注册会计师上市公司审计效果的深度分析》。该报告用数据证明了：注册会计师行业的主流并非同流合污，虽然注册会计师行业形象被扭曲，但注册会计师的审计在对'微利式利润操纵'有抑制、对股市泡沫的挤压、对再融资制度的保障、对股市退市制度的维系和保证、堵住和减少了国家税收流失、为上市公司提供建设性的服务等方面都起到了积极的作用。

　　该研究报告以中注协搜集的从事上市公司审计的会计师事务所2001－2005年度审计调整数据为依据，揭示注册会计师审计对上市公司财务报告的影响，从而反映审计师所未为人知的贡献。

　　该报告披露：

　　'注册会计师每收1元审计费用带来约470元的纠错成效；

　　'遏制企业转微亏为微利的企图，微利企业减少64家，降幅达40％；

　　'挤压利润水分方面，避免了约5,500亿元的股市泡沫；

　　'挡住了至少313家公司的配股企图，减少股市'圈钱'约1,300亿元；

　　'制止至少182家公司虚增利润、甩掉ST、PT帽子的企图；

　　'为国家追调应收税金高达180多亿；

　　'将700多家客户的违规行为以非标准审计意见的方式公诸于众。

　　仅调整的会计利润总额一项即达2500多亿元，这意味着：

　可让'神六'上天至少11次；

　是同期股市全部再融资额的1.5倍；

　　仅调整的资产总额一项即达10200亿元，这意味着：

　　相当于宝钢股份、华能国际、四川长虹和南方航空的资产总额的5倍；

　　等于17个三峡电站的投资。　　

　　该研究报告结论认为：

　　'短短的五年时间，注册会计师无形的努力为整个社会创造了巨大的有形财富，以单位投入计算，其巨大的贡献绝对不比任何其他行业逊色。

　　当然，注册会计师行业远非完美。首先，独立审计本身的天然局限性决定了审计必然有部分失误；其次，一些注册会计师的失职、失察加重了审计失误的可能性；再次，少数害群之马的胡作非为会败坏注册会计师的执业信誉；复次，企业会计主体造假和市场环境不佳，给审计的挑战；最后，社会对审计的期望过高和不理解，加剧了注册会计师行业的困境。

　　在指出审计师在中国的特殊环境下为市场经济的健康稳定发展所作的不可替代的贡献时，我们也必须指出：中国注册会计师行业仍存在着许多不足和缺陷，一些害群之马胆大妄为也时有所闻。但我们的研究证明，这支队伍的主流是积极且努力的，是值得肯定和鼓励的。他们的积极作用在长期以来未得到充分的肯定和宣传，致使他们士气低落、执业困难，大有军心涣散、难以为继之虑。我们希望能够以事实来说明注册会计师队伍的真实作用。'

　　日前，中国银监会发布了《关于银行业金融机构全面执行新会计准则的通知》（银监通【2007】22号，以下简称《通知》），中国银监会有关部门负责人就此接受了记者采访。

　　问：《通知》出台的背景是什么？

　　答：2006年2月，财政部颁布了新的《企业会计准则》（以下简称新会计准则），要求上市公司自2007年1月1日执行，鼓励其他企业执行。财政部颁布的新会计准则引入了公允价值计量、金融资产分类等新的概念和方法，与国际会计准则实质性接轨，是我国会计标准的巨大进步。新会计准则发布后，在银监会有关部门积极研究如何在银行业金融机构全面执行新会计准则的过程中，得到了财政部的悉心指导和积极帮助，财政部有关方面的负责人还深入银行业调研，这些都为我国银行业金融机构执行新会计准则提供了重要支持。

　　《通知》明确了银行业金融机构执行新会计准则的时间表，并对银行业金融机构和银行监管部门提出了相关要求。此项措施将有力推动银行业金融机构执行统一、高质量的会计标准，提高会计信息质量；推动银行业金融机构加强和改进风险管理，提高经营管理水平；有利于我国银行业金融机构实施走出去的战略。          

　　同时，也将有利于完善银行业监管的基础，促进我国银行业持续、快速、健康发展。

　　问：《通知》将银行业金融机构执行新会计准则划分为三个时段，为什么？

　　答：《通知》明确了银行业金融机构执行新会计准则的时间表。即已经上市银行业金融机构要全面执行新会计准则，继续完善内部管理制度和业务流程，提高执行新会计准则的质量。政策性银行、中国农业银行、非上市的股份制银行、中国邮政储蓄银行、城市商业银行、信托公司、财务公司、金融租赁公司、汽车金融公司、货币经纪公司、外资银行等从2008年起按照新会计准则编制财务报告。农村商业银行、农村合作银行、农村信用社、城市信用社、三类新型农村金融机构等从2009年起按照新会计准则编制财务报告，具备条件的可以提前执行。金融资产管理公司待转制完成后的次年按新会计准则编制财务报告，但不得晚于2009年。

　　提出上述时间表主要是为了保证实施新会计准则的质量。因为，新会计准则中关于金融工具的准则是最复杂的，运用难度也很大，而这些准则主要涉及银行业金融机构。比如，银行业金融机构的资产中有90%以上需要按金融工具的准则进行核算。同时，我国银行业金融机构众多，各银行业金融机构的会计管理水平、人员素质、财务承受能力等方面存在着较大差距，银行业金融机构执行新会计准则的能力也有较大差别，通过分层次实施新会计准则，有利于有关的银行业金融机构进行充分准备，完善执行新会计准则的基础条件，并逐步建立适应新会计准则要求的内部管理流程和信息处理系统，提高执行新会计准则的质量。

　　问：我国银行业金融机构执行新会计准则有哪些积极作用？

　　答：新会计准则与国际会计准则趋同，反映了发达市场银行业风险管理的做法，包括按管理目的对金融工具进行分类、使用公允价值计量交易类金融工具、套期会计等。对银行业金融机构来说，执行新会计准则将有力地推动其完善风险管理，改进业务流程，提高经营管理水平；对投资者来说，执行新会计准则后的会计信息相关性、透明度更高，有利于其作出投资决策；对监管者来说，统一、高质量的会计标准有利于其分析、评估同质同类银行业金融机构的风险状况，并采取有针对性的监管手段，强化了风险监管的有效性。同时，由于新会计准则与国际会计准则实施接轨，有利于我国银行业实施“引进来”和“走出去”战略。

　　问：银行业金融机构执行新会计准则会遇到哪些主要问题？

　　答：执行新会计准则是我国银行业经营管理和对银行业监管方式与国际接轨的重要标志，同时也是一项复杂的系统工程，涉及银行业金融机构的各项业务、各个部门、各个层次，不单是某个部门的任务。根据上市银行执行新会计准则的经验，主要负责人重视和统一协调是关键，内部制度和流程的整合、信息支持系统的改进是难点，人员素质包括业务人员、高管人员素质的提高是基础，这些问题将在实施过程中逐步得到解决。

　　问：《通知》对银行业金融机构执行新会计准则有哪些要求？

　　答：《通知》对银行业金融机构执行新会计准则有哪些要求主要有三个方面，一是要求各银行业金融机构主要负责人亲自抓执行新会计准则的准备工作，既要保证按时执行新会计准则，又要确保各项业务和会计工作正常、有序地运转。二是要求加大对会计人员和相关业务人员、管理人员的培训力度。三是要求做好执行新会计准则与原有会计制度的衔接工作。

　　同时，通知要求已经执行新会计准则的上市银行业金融机构要继续完善内部管理制度和业务流程，不断提高执行新会计准则的质量。

　　问：新会计准则要求对金融工具等使用公允价值计量，银监会对此有什么要求？

　　答：运用公允价值计量部分金融工具是新会计准则的重要变化之一。但由于我国金融市场与发达国家金融市场的发育程度还有一定差距，公允价值的获得、可靠性等还不能与发达金融市场在同一水平上，我们特别要求银行业金融机构审慎使用公允价值，逐步建立稳定可靠的内部模型对有关的金融工具进行估值，要建立运用公允价值计量的内部控制制度，记录公允价值计量的依据和过程，确保公允价值计量的准确性、可靠性。

　　与此同时，我们还要求银行业金融机构健全贷款减值评估体系，及时、准确计提贷款减值准备，不得利用贷款减值准备人为地调控利润。

　　问：银行监管部门如何应对银行业金融机构执行新会计准则？

　　答：《通知》明确，银行业金融机构执行新会计准则后，银监会的各项监管政策、制度保持不变，各级银行业监管机构要继续督促银行业金融机构提高五级分类的质量，做实利润。为积极应对银行业金融机构执行新会计准则后出现的新情况、新问题，加强对银行业金融机构执行新会计准则的领导和协调，银监会还采取了以下措施：一是成立实施新会计准则领导小组，指导和协调银行业机构执行新会计准则的有关工作，跟踪银行业金融机构执行新会计准则的准备和执行情况。二是各级银行监管机构要按照各银行业金融机构执行新会计准则的时间表，积极开展各项会计监管工作，重点检查各机构执行会计准则情况，分析各机构的财务变化状况，查处利用新会计准则操纵利润的行为。三是要全面组织监管人员培训工作，掌握新会计准则的内容、方法，研究执行新会计准则可能出现的问题和监管措施，进一步提高监管能力。

　　问：银监会在推进银行业金融机构过程新会计准则的过程中需要完善哪些监管工作？

　　答：银监会已经根据实施新会计准则带来的变化，在保持监管资本属性不变的前提下，对计算资本充足率涉及的部分会计数据进行调整，以准确计算资本充足率，避免因执行新会计准则导致的资本充足率不规则地波动。

　　同时，考虑到新会计准则关于减值准备计提方法的变化，为增强减值准备计提的操作性、可靠性和可比性，银监会将制定减值准备计提监管指引，对减值准备计提过程中的关键环节、重点因素、监管方法等进行规范。

　　政府投资项目，是指以财政性资金、政府专项资金（基金）、政府统一借贷资金以及其他国有资金为主投入建设的项目。跟踪审计，是指审计机关依法对政府投资项目从立项到竣工实施的全程审计。审计机关是市政府投资项目审计监督的主管部门，负责政府投资项目跟踪审计监督的具体组织、协调、实施。锦州市发改委、建设等部门制定年度政府投资项目计划、建设和管理实施方案时，应当将建设项目投资规模和标准、年度投资安排和建设内容、概算等有关材料及时报送市级审计机关。市级审计机关根据跟踪审计的需要，可以依法组织社会中介机构和具有职业资格与技能的专业人员参与审计。审计所需专项经费由同级财政予以安排。审计机关工作人员从事跟踪审计不收取任何费用。市审计机关依照规定，可以向有关部门通报或者向社会公布审计结果。

　　审计内容包括：项目概算的编制依据是否充分，内容是否真实，深度是否合理；项目建设规模、内容和标准是否符合经批准的项目计划；项目总预算、分项预算是否符合总概算、分项概算；项目征地拆迁、勘察、设计、监理、咨询服务等前期工作及其资金运用的真实性、合法性；项目建设资金筹集的真实性、合法性。

　　另外，对项目实施阶段跟踪审计的主要内容、项目竣工决算跟踪审计的主要内容等，也进行了具体规定。项目建设单位对未经审计的工程，在支付工程价款时不得超过监理核定总结算价款的90%，更不得结清工程价款。项目经过竣工决算审计后，方可办理资产移交手续。被审计单位或者个人违反《办法》中的规定，严重的审计机关可建议有关部门、单位给予行政处分或者纪律处分。

　　10月23日，海通证券行业师针对封闭式基金执行新会计准则引发分红争议，分析指出封闭式基金执行新的会计准则对分红没有影响。

　　现行政策中的确规定了封闭式基金每年分红不低于净收益的90%，这里的净收益是指已实现收益。按照新的会计准则和监管部门的要求，基金的未实现收益也要计入基金利润，但分为已实现利润和未实现利润，未实现利润仍然不必分配。因此，封闭式基金执行新的会计政策对分红没有明显影响。

　　封闭式基金具有中线投资价值。虽然封闭式基金的分红不会因为新政策而增加，但按照每年分红不低于净收益的90%的规定来看，由于2007年封闭式基金取得了大量收益，到明年4月初封闭式基金公布2007年年报之前，的确有大量分红有望分配。根据2007年中报来看，封闭式基金取得的已实现收益为666.4亿，已经分配的收益为194.6亿，剩余未分配收益为471.9亿，目前封闭式基金的总净值为2572亿。保守估计3季度和4季度能够实现的收益大约为400亿，则封闭式基金单位分红额占净值的比例可能达到25%-30%。目前封闭式基金，特别是大盘封闭式基金的平均折价率为30%左右，如果能实现90%的分红，相当于目前大盘封闭式基金的平均折价率为40%左右。

　　海通证券认为在牛市背景下，如果封闭式基金没有政策的变革，其折价率将维持在15%-30%波动，因此海通证券认为目前封闭式基金具有中线投资价值。

　　“自2004年以来，我们承办了8起涉嫌涉税犯罪案件的税务司法鉴定。通过我们的鉴定，一起涉嫌虚开增值税专用发票案件的被告从死罪变成了无罪，3起案件的被告从有罪变成了无罪，3起案件的被告从重罪变成了轻罪，一起案件的当事人从无罪变成了有罪……税务司法鉴定维护了法律的尊严，维护了纳税人合法权益，有效提高了注册税务师行业的社会地位和影响力！”北京洪海明珠税务师事务所总经理郭洪荣自豪地说。

　　郭洪荣介绍，司法鉴定是现代司法制度的重要组成部分，是指在诉讼活动中，鉴定人运用科学技术或者专门知识，对诉讼涉及的专门性问题进行鉴别和判断并提供鉴定意见的活动。从2000年以来，税务师事务所开始涉足税务司法鉴定领域，经过7年多的努力，目前已有重庆、四川、云南、江西、辽宁、陕西和湖南等省市近30家税务师事务所开展了税务司法鉴定业务，在一批涉税案件的诉讼中出具了税务司法鉴定报告，对案件的公平、公正审理发挥了重要作用。税务司法鉴定业务使注册税务师参与到司法诉讼中，通过法庭这个引人注目的窗口，提高了注税行业的社会知名度。

　　没有许可证也可以做鉴定

　　近年来，税务司法鉴定获得快速发展，其中一个重要原因是2005年我国司法鉴定体制发生了根本变化。

　　据郭洪荣介绍，上世纪90年代以前，涉税案件的鉴定大多是由税务、司法机关自查自鉴、自审自鉴，缺乏中介机构的参与。此后引入了司法会计鉴定，一部分会计师事务所开始介入税务司法鉴定。2000年以后，部分地方的税务师事务所开始涉足税务司法鉴定，辽宁、四川、重庆、上海、浙江等地税务师事务所，向当地司法机关申请登记取得了司法鉴定资格，有的还设立了司法鉴定机构，还有一些税务师事务所尽管没有取得司法鉴定资格，他们也接受公安、法院、检察院等部门以及律师事务所、诉讼当事人的委托，大胆承办税务司法鉴定业务。2005年以来，由于我国司法鉴定体制的改革，税务师事务所从事税务司法鉴定的步伐加快。

　　2005年初，全国人大常委员会作出《关于司法鉴定管理问题的决定》（以下简称《决定》）， 改变了过去对所有司法鉴定人和鉴定机构实行强制登记管理的制度，只对从事法医类鉴定、物证类鉴定和声像资料鉴定等少数鉴定业务实行登记管理制度，只有通过申请、取得许可证的机构和人员才能从事上述鉴定业务。除上述鉴定业务外的其他鉴定业务，国家没有规定实行强制登记管理制度，也就意味着没有司法部门的许可证也可以进行鉴定。

　　郭洪荣说：“有司法部门的许可证当然更好，没有也可以做。我现在以云南春城司法鉴定中心首席鉴定师和洪海明珠税务师事务所税务师的身份进行税务司法鉴定，都能得到认可。”

　　注税师做税务司法鉴定有优势

　　南京国信税务师事务所总经理孙洋认为，注册税务师和税务师事务所是进行涉税案件鉴定最专业的人士和机构，因为注册税务师行业参与涉税司法鉴证业务具有三大优势：市场优势、专业优势和角色优势。

　　孙洋进一步解释，全国人大常委员会的《决定》规定，侦查机关根据侦查工作的需要设立的鉴定机构，除办理自行侦查的案件时进行鉴定以外，不得面向社会接受委托从事司法鉴定业务。人民法院和司法行政部门不得设立鉴定机构。法律对司法鉴定市场的主体和行为进行了规范，客观上就需要更加专业化的服务。随着社会主义市场经济的建立和发展，为今后涉税司法诉讼提供了广泛的涉税鉴定市场。这是市场优势。

　　近些年来，涉税犯罪案件越来越多，而对涉税案件的审理往往使司法机关、律师感到困难重重。原因在于税法在我国法律体系中属于小部门，法律法规众多，而且具有很强的实务性。检察官、法官、律师对税法的研究不多，对税收实际工作更是缺乏足够的了解，导致案件的审判往往只能根据税务机关的介绍进行，因此引起了很多争议。而注册税务师行业是税收征管工作领域的一支重要社会力量，是在税收服务和鉴证领域的行家里手，具有比其他社会中介机构更专业的优势。

　　在刑事诉讼中，确定犯罪嫌疑人或被告人是否偷税、逃税；在行政诉讼中，确定纳税人确切的纳税数额，特别是在税务机关作为被告时，法院仍然依据其鉴定结论判决，既不符合证据规则，又不利于维护当事人的合法权益，因此客观需要中立的社会专业鉴定机构参与进行涉税司法鉴定，以提高司法鉴定的公信力。通过近几年注册税务师行业的共同努力，在涉税鉴证领域取得了较好的成绩，涉税鉴证性报告已成为税务机关、纳税人、社会公众评估企业税收的一种重要依据，因此可以胜任涉税司法鉴定的独立性要求。

　　“涉税司法鉴定活动成败的评判标准应是鉴定结论是否适应诉讼的需要，最终是否被法庭采信。被采信的结论被法院视为有效证据，而其他未能被采用的为无效证据。因此对于司法鉴定行业来讲，采信率是关键。只有在同业中较高的采信率，才能受到当事人的青睐，可以说关系到鉴定机构的生命力。”孙洋说。

　　郭洪荣认为，从事税务司法鉴定，要求鉴定人既精通税法，还要通晓诉讼法，而当前注税行业这样的复合型人才很缺乏。同时，注册税务师要从事税务司法鉴定，首先要有人委托才行，这就需要注册税务师还须具备市场开拓能力。目前，税务司法鉴定业务绝大部分发生在涉税刑事案件中，大部分是接受司法部门的委托进行鉴定。因此，注册税务师如何通过客观、公正的鉴定，获得司法部门的信任，是税务司法鉴定发展的关键和难点。