加载中…
个人资料
lnlh2013
lnlh2013
  • 博客等级:
  • 博客积分:0
  • 博客访问:1,823,985
  • 关注人气:705
  • 获赠金笔:0支
  • 赠出金笔:0支
  • 荣誉徽章:
相关博文
推荐博文
谁看过这篇博文
加载中…
正文 字体大小:

2020注册会计实务【037】固定资产的初始计量【1】

(2020-05-22 13:07:46)
标签:

固定资产的初始计量

2020注册会计实务

农业银行辽宁省分行

农业银行沈阳分行周桐

农业银行沈阳辽中支行

2020注册会计实务【037】固定资产的初始计量【1】

农业银行沈阳辽中支行    周桐    学习笔记  

 

 

【固定资产的初始计量是指确定固定资产的取得成本。取得成本包括企业为购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出。在实务中,企业取得固定资产的方式是多种多样的,包括外购、自行建造、投资者投入以及非货币性资产交换、债务重组、企业合并和融资租赁等,取得的方式不同,其成本的具体构成内容及确定方法不尽相同。】

一、外购固定资产的成本

企业外购的固定资产,包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项固定资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。

外购固定资产是否达到预定可使用状态,需要根据具体情况加以分析判断。如果购入不需要安装的固定资产,购入后即可发挥作用,因此,购入后即可达到达到预定可使用状态。如果购入需要安装的固定资产,只有安装调试后,达到设计要求或合同规定的标准,该项固定资产才可发挥作用,才意味着达到预定可使用状态。

实务中企业可能以一笔款项同时购入多项没有单独标价的资产。如果这些资产均符合固定资产的定义,并满足固定资产的确认条件,则应将各项资产单独确认为固定资产,并按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配,分别确定各项固定资产的成本。如果以一笔款项购入多项资产中还包括固定资产以外的其他资产,也应按类似的方法予以处理。

企业购入的固定资产分为不需要安装的固定资产和需要安装的固定资产两种情形。前者的取得成本为企业实际支付的购买价款、包装费、运杂费、保险费、专业人员服务费和相关税费(不包括可抵扣的增值税进项税额)等,其账务处理为:按应计入固定资产成本的金额,借记“固定资产”科目,贷记”银行存款“、”其他应付款“、”应付票据“等科目;后者的取得成本包括是在前者取得成本的基础上,加上安装调试成本等,其账务处理为:按应计入固定资产成本的金额,先记入”在建工程“科目,安装完毕交付使用时再转入”固定资产“科目。

【例4.1】2019年2月1日,甲公司购入一台需要安装的生产用机器设备,取得的增值税专用发票上注明的设备价款为50万元,增值税进项税额为6.5万元,款项已通过银行支付;安装设备时,领用本公司原材料一批,价值3万元,购进该批原材料时支付的增值税进项税额为0.39万元;支付安装工人工资0.49万元。假定不考虑其他相关税费。甲公司的账务处理如下(该公司为增值税一般纳税人):

(1)支付设备价款、增值税:

借:在建工程——XX设备     500 000

    应交税费——应交增值税(进项税额) 65 000

    贷:银行存款                                      565 000

(2)领用本公司原材料、支付安装工人工资等费用:

借:在建工程——XXX设备   34 900

    贷:原材料                          30 000

        应付职工薪酬                      4 900

(3)设备安装完毕达到预定可使用状态:

借:固定资产——XX设备  534 900

    贷:在建工程——XX设备                534 900

固定资产的成本=500 000+34 900=534 900元。

企业购买固定资产通常在正常信用条件期限内付款,但也会发生超过正常信用条件购买固定资产的经济业务,如采用分期付款方式购买固定资产,且在合同中规定的付款期限比较长,超过了正常信用条件。在这种情况下,该项购买合同实质下具有融资性质,购入固定资产的成本不能以各期付款额之和确定,而应以各期付款额的现值确定。固定资产购买价款的现值,应当按照各期支付的价款选择恰当的折现率进行折现后的金额加以确定。折现率是反映当前市场货币时间价值和延期付款债务特定风险的利率。该折现率实质上是供货企业的必要报酬率。各期实际支付的价款之和与其现值之间的差额,在达到预定可使用状态前符合《修定会计准则第17号——借款费用》中规定的资本化条件的,应当通过在建工程计入固定资产成本,其余部分应当在信用期间内确认为财务费用,计入当期损益。其账务处理为:购入固定资产时,按购买价款的现值,借记“固定资产”科目或“在建工程”科目,按应支付的金额,贷记“长期应付款”科目,按其差额,借记“未确认融资费用”科目。

【例4.2】2015年1月1日,甲公司与乙公司签订一项购货合同,甲公司从乙公司购入一台需要安装的特大型设备。合同约定,甲公司采用分期付款方式支付价款。该设备价款共计900万元(不考虑增值税),在2015年至2019年的5年内每半年支付90万元,每年的付款日期分别为当年的6月30日和12月31日。

2015年1月1日,设备如期运抵甲公司并开始安装。2015年12月31日,设备达到预定可使用状态,发生安装费398 530.60元,已用银行存款付讫。

假定甲公司适用的6个月折现率为10%。

(1)购买价款的现值为:

900 000×(P/A,10%,10)=900 000×6.1446=5 530 140元。

2015年1月1日的账务处理如下:

借:在建工程——XX设备   5 530 140

   未确认融资费用            3 469 860

    贷:长期应付款——乙公司               9 000 000

(2)确定信用期间未确认融资费用的分摊额,如下表:

未确认融资费用分摊表

日期

分期付款额

确认的融资费用

应付本金减少额

应付本金余额

A

B

C=期初E×10%

D=B-C

期末E=期初E-D

20150101

 

 

 

5 530 140.00

20150630

900 000

553 014.00

346 986.00

5 183 154.00

20151231

900 000

518 315.40

381 684.60

4 801 469.40

20160630

900 000

480 146.94

419 853.06

4 381 2616.34

20161231

900 000

438 161.63

461 838.37

3 919 777.97

20170630

900 000

391 977.80

508 022.20

3 411 755.77

20171231

900 000

341 175.58

558 824.42

2 852 931.35

20180630

900 000

285 293.14

614 706.86

2 238 224.49

20181231

900 000

223 822.45

676 177.55

1 562 046.94

20190630

900 000

156 204.69

743 795.31

818 251.63

20191231

900 000

81 748.39*

818 251.61

0

合计

9 000 000

3 469 860

5 530 140

0

注:*尾数调整:81 748.39=900 000-818 251.61,818 251.61为最后一期应付本金余额。

(3)2015年1月1日至2015年12月31日为设备安装期间,未确认的融资费用分摊额符合资本化条件,计入固定资产成本。

2015年6月30日,甲公司的账务处理如下:

借:在建工程——XX设备   553 014

    贷:未确认融资费用                553 014

借:长期应付款——乙公司  900 000

    贷:银行存款                      900 000

2015年12月31日,甲公司的账务处理如下:

借:在建工程      518 315.40

    贷:未确认融资费用           518 315.40

借:长期应付款           900 000

    贷:银行存款                      900 000

借:在建工程——XX设备   398 530.60

    贷:银行存款等                     398 530.60

借:固定资产——XX设备    7 000 000

    贷:在建工程——XX设备              7 000 000

固定资产的成本=5 530 140.00+553 014.00+518 315.40+398 530.60=7 000 000元。

(4)2016年1月1日至2019年12月31日,该项设备已经达到预定可使用状态,未确认的融资费用的分摊额不再符合资本化条件,应计入当期损益。

2016年6月30日,甲公司的账务处理如下:

借:财务费用            480 146.94

    贷:未确认融资费用                480 146.94

借:长期应付款            900 000

    贷:银行存款                      900 000

以后期间的账务处理与2016年相同,会计分录略。

资料来源:

中国注册会计师协会.2020年注册会计师全国统一考试辅导教材《会计》.北京:中国财政经济出版社.2020(3)第1版:45-60.

参考阅读】

2020中级会计实务【019】固定资产定义确认条件

http://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c270102zlso.html

2020中级会计实务【020】固定资产的初始计量

http://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c270102zlsy.html

2020中级会计实务【021】固定资产折旧

http://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c270102zlvx.html

2020中级会计实务【022】固定资产的后续支出

http://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c270102zlwa.html

2020中级会计实务【023】固定资产处置会计核算

http://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c270102zlx0.html

资料来源:

财政部会计资格评价中心.2020年度全国会计专业技术资格考试辅导教材《中级会计实务》.北京:经济科学出版社.2020(2)第1版:25-39.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

0

阅读 评论 收藏 禁止转载 喜欢 打印举报/Report
  • 评论加载中,请稍候...
发评论

    发评论

    以上网友发言只代表其个人观点,不代表新浪网的观点或立场。

      

    新浪BLOG意见反馈留言板 电话:4000520066 提示音后按1键(按当地市话标准计费) 欢迎批评指正

    新浪简介 | About Sina | 广告服务 | 联系我们 | 招聘信息 | 网站律师 | SINA English | 会员注册 | 产品答疑

    新浪公司 版权所有