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2019税法【111】个人所得税税收优惠【3】

(2019-09-15 12:06:30)
标签:

2019税法个人所得税

个人所得税税收优惠

农业银行辽宁省分行

农业银行沈阳分行周桐

农业银行沈阳辽中支行

2019税法【111】个人所得税税收优惠【3】

农业银行沈阳辽中支行    周桐    学习笔记

 

 


2019税法【111】个人所得税税收优惠【3】


一、免税项目

二、减税项目

三、暂免征税项目

2019税法【109】个人所得税税收优惠【1】

http://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c270102zejj.html

四、与个人所得税优惠政策相衔接的有关事项

1.关于全年一次性奖金、中央企业负责人年度绩效薪金延期兑现收入和任职奖励的政策

2019税法【110】个人所得税税收优惠【2】

http://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c270102zejv.html

2.关于上市公司股权激励的政策

1.关于全年一次性奖金、中央企业负责人年度绩效薪金延期兑现收入和任职奖励的政策

2019税法【110】个人所得税税收优惠【2】

http://blog.sina.com.cn/s/blog_dfcb5c270102zejv.html

2.关于上市公司股权激励的政策

(1)居民个人取得股票期权、股票增值权、限制性股票、股权奖金等股权激励(以下简称“股权激励”),符合《财政部、国家税务总局关于个人股票期权所得和限制性股票所得征收个人所得税有关问题的通知》(财税【2009】5号)、《财政部、国家税务总局关于将国家自主创新示范区有关税收试点政策推广到全国范围实施的通知》(财税【2015】116号)第四条、《财政部、国家税务总局关于完善股权激励和技术入股有关所得税政策的通知》(财税【2016】101号)第四条第(一)项规定的相关条件的,在2021年12月31日前,不并入当年综合所得,全额单独适用综合所得税率表计算纳税。相应的计算公式为:

应纳税额=股权激励收入×适用税率-速算扣除数

(2)纳税人个人在一个纳税年度内取得两次以上(含两次)股权激励的,应合并计算纳税。

(3)2022年1月1日年的股权激励政策另行明确。

(4)股权激励应纳税额的计算

第一,股票期权。企业员工股票期权(以下简称“股票期权”)是指上市公司按照规定的程序授予本公司及其控股企业员工的一项权利,该权利允许被授予员工在未来时间内以某特定价格购买本公司一定数量的股票。

某特定价格被称为授予价或施权价,即根据股票期权计划可以购买股票的价格,一般为股票期权授予日的市场价格或该价格的折扣价格,也可吧是按照事先设计的计算方法约定的价格;授予日,又称授权日,是指公司授予员工上述要得的日期;行权,又称执行,是指员工根据股票期权计划选择购买股票的过程;员工行使上述权利的当日为行权日,又称购买日。

授予环节。员工在接受实施股票期权计划企业授予的股票期权时,除另有规定外,一般不作为应税所得征税。

行权环节。员工在行权时,其从企业取得股票的实际购买价(施权价)低于购买公平市场价(指该股票当日的收盘价,下同)的差额,是因员工在企业的表现和业绩情况而取得的与任职、受雇有关的所得,应按“工资、薪金所得“项目的规定计算缴纳个人所得税。

对于因特殊情况,员工在行权日之前将股票期权转让的,以股票期权转让的净收入计算征收个人所得税。

行权环节股票期权收入=(行权股票的每股市场价-员工取得该股票期权支付的线股施权价)×股票数量

应纳税额=股权激励收入×适用税率-速算扣除数

员工将行权后的股票再转让时获得的高于购买日公平市场价的差额,是因个人在证券二级市场转让股票等有价证券而获得的所得,应按照”转让财产所得“项目计算缴纳个人所得税。目前,现行税法和政策规定,个人将行权后的境内上市公司股票再行转让取得的所得,暂不征收个人所得税;个人转让境外上市公司股票而取得的所得,应按照税法的规定计算应纳税所得额和应纳税额,并依法缴纳税款。

员工因拥有股权而参与企业税后利润分配取得的所得,应按照”利息、股息、红利所得“项目的规定计算缴纳个人所得税。

【例6.41】A上市公司2017年的股权激励计划规定:2018年1月1日授予张某10万份股票期权,授权价格为10元/股;每份股票期权授予后自授予日起3年内有效;股票期权授予后至股票期权行权日之间的等待期为1年。

2019年1月1日,经考核,张某符合行权条件。假定2020年6月1日,张某按10元/股购买10万股股票,当日该股的收盘价格为16元/股。2021年11月1日,张某按18元/股转让10万股股票。计算张某的股票期权应缴纳的个人所得税。

授予日是2018年1月1日,可行权日是2019年1月1日,行权日是2020年6月1日,出售日是2021年11月1日。

张某在2020年6月1日需要按”综合所得“项目计算缴纳个人所得税。

应纳税所得额=(16-10)×100 000=600 000元。

因此,该项所得在适用税率为30%:

应纳税额=600 000×30%-52 920=127 080元。

【需要注意的是,2021年12月31日前,员工个人取得的股票期权收入,不并入当年综合所得,全额单独适用综合所得税率表计算纳税。】

2021年11月1日张某按18元/股转让10万股票时无须再缴纳个人所得税。

第二,股票增值权。股票增值权是指上市公司授予公司员工在未来一定时期和约定条件下,获得规定数量股票价格上升所带来收益的权利。被授予人在约定条件下行权,上市公司按照行权日与授予日二级市场股票差价乘以授权股票数量,向被授予人发放现金。个人因任职、受雇从上市公司取得的股票增值权所得,由上市公司或其境内机构依法扣缴个人所得税。

股票增值权被授予人获取的收益,是由上市公司根据授权日与行权日股票差价乘以被授权股数,直接向被授予人支付现金。上市公司应于股票增值权被授予人兑现时依法扣缴个人所得税。

被授予人在取得股票增值权时,其个人所得税的计征方式如下:

股票增值权每次行权收入=(行权日股票价格-授权日股票价格)×行权股票份数

应纳税额=股权激励收入×适用税率-速算扣除数

纳税义务发生时间上市公司向被授予人兑现股票求值权所得的日期。

上市公司实施股权激励,经向主管税务机关备案,员工可自股票期权行权、限制性股票解禁或取得股票激励之日起,在不超过12个月的期限内缴纳个人所得税。

【例6.42】某上市公司实行股票增值权计划,经公司股东会决议,该公司给予总经理王某5万股股票增值权,授予日为2019年10月15日,授权价格为10元/股,行权限制期为2019年10月15日至2021年1月14日。与时同时,公司规定该股票增值权必须在2021年1月15日至12月31日期间行权,过期作废。在行权日,如果股票的当日的收盘价高于授权日价格,公司直接将价差收益作为股票增值权所得给予王某。假定2021年1月15日王某行权1万份股票增值权,当时股票的收盘价为24元/股。计算王某和权时应缴纳的个人所得税。

授予日是2019年10月15日,可行权日是2021年1月14日,行权有效期为2021年1月15日至12月31日。

2021年1月15日,王某行权1万份,该日为这部分股票增值权的纳税义务发生时间,即:

股票增值权收入=(24-10)×10 000=40 000元。

应纳税额=40 000×10%-2 520=11 480元。

第三,限制性股票。限制性股票是指上市公司按照股权激励计划约定的条件,授予公司员工一定数量的股票。个人因任职、受雇从上市公司取得的限制性股票所得,由上市公司或其境内机构按照”工资、薪金所得”项目和“股票期权所得”个人所得税计税方法,依法扣缴个人所得税。

被授予人取得限制性股票个人所得税的计税方法如下:

限制性股票收入=(股票登记日股票市价+本批次解禁股票当日市价)/2×本批次解禁股票份数-被激励对象实际支付的奖金总额×(本批次解禁股票份数/被激励对象获取的限制性股票总份数)

纳税义务发生时间为每一批次限制性股票解禁的日期。

被授权人限制性股票解禁后再转让的,免征个人所得税。

【例6.43】经股东大会批准,某上市公司于2019年3月1日授予员工限制性股票1 000万股(其中,员工李某工作5年,成绩优秀,被授予150万股),授予价格为13.50元/股,股票登记日收盘价格为24元/股。假定2021年11月7日解禁(本批解禁30%),当日收盘价为41元/股。计算李某限制性股票解禁日应缴纳的个人所得税。

李某2021年11月7日解禁时应缴纳的个人所得税的计算过程如下:

本批次解禁30%,即150×30%=45万股。

本批次解禁的公允价值为=32.50元/股。

解禁收入额=【(24+41)/2-13.50】×45=855万元。

应纳个人所得税=855×45%-18.192=366.558万元。

根据财税【2016】101号文件的规定,非上市公司授予本公司员工的股票期权、股权期权、限制性股票和股权奖励,符合规定条件的,经向主管税务机关备案,可实行递延纳税政策,即员工在取得股权激励时可不纳税,递延至转让该股权时纳税;在股权转让时,按照股权转让收入减除股权取得成本以及合理税费后的差额,适用“财产转让所得”项目,按照20%的税率计算缴纳个人所得税。上市公司授予个人的股票期权、限制性股票和股权激励,经向主管税务机关备案,在不超过12个月的期限内缴纳个人所得税。

资料来源:

梁俊娇,王怡璞.税法》.北京:中国人民大学出版社.2019(5)第254-262.

 

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